論會(huì)計(jì)理論研究方法中的幾個(gè)問題

會(huì)計(jì)理論研究方法始終是會(huì)計(jì)理論中的重要內(nèi)容。以往有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果，較少論及會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)理論研究方法的特征，以及會(huì)計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)成機(jī)理。本文立足于哲學(xué)基礎(chǔ)，試對(duì)上述問題作一探討。  

一、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法之間的關(guān)系  

會(huì)計(jì)理論從不同角度有不同定義。從認(rèn)識(shí)論角度，會(huì)計(jì)理論是指會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體在會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，由感性認(rèn)識(shí)發(fā)展成的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。從定義中可見，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體與會(huì)計(jì)客體相互作用的結(jié)果，而“僅僅相互作用=空洞無(wú)物，因而需要中介”（列寧）①，中介就是方法，簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體（以下簡(jiǎn)稱“研究者”）把握會(huì)計(jì)客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。由于會(huì)計(jì)理論是抽象思維的結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。  

會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而言：  

1、會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)理論研究方法的前提。首先，會(huì)計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。“在科學(xué)已經(jīng)完成。成熟的時(shí)候，觀念就應(yīng)當(dāng)以自己為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)本身已不再?gòu)慕?jīng)驗(yàn)所予開始”（黑格爾）②。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論，在發(fā)展新的會(huì)計(jì)理論和從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)時(shí)具有方法的功能。如會(huì)計(jì)理論的滲透，指導(dǎo)、影響研究目的的確定、對(duì)象的選擇、事實(shí)的解釋和結(jié)果的處理。沒有會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)時(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無(wú)法納入認(rèn)識(shí)領(lǐng)域而失之交臂，從而延緩會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。從根本上講，會(huì)計(jì)理論的重要性并不在于它的結(jié)論，而在于它所提供的方法。  

其次，會(huì)計(jì)理論的相對(duì)性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。由于既有的會(huì)計(jì)理論不是絕對(duì)無(wú)誤的知識(shí)體系，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展面對(duì)的是本知的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)的是無(wú)法窮盡的紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這決定了會(huì)計(jì)理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個(gè)探索、發(fā)展、曲折的過程。  

再者，會(huì)計(jì)理論的屬性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法是一個(gè)構(gòu)成體系。科學(xué)的會(huì)計(jì)理論具有功能上的解釋力和預(yù)見力，結(jié)構(gòu)上的嚴(yán)謹(jǐn)性和前提簡(jiǎn)單性，背景知識(shí)上的相容性（與相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)）和相關(guān)性（與本學(xué)科的歷史知識(shí)），表達(dá)形式上的簡(jiǎn)潔性和推確性，以及事實(shí)涵蓋上的廣泛性等。會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)屬性，決定了會(huì)計(jì)理論建構(gòu)不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運(yùn)用的結(jié)果。選擇使用任何一種研究方法，都必須符合會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)體系。  

最后，能否靈活、有效地把會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)化為研究方法并予以改進(jìn)，也是研究者素質(zhì)的體現(xiàn)。獲得了關(guān)于會(huì)計(jì)客觀規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創(chuàng)造性地運(yùn)用理論知識(shí)的產(chǎn)物。沒有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙地運(yùn)用理論的技巧和藝術(shù)，就不能從會(huì)計(jì)理論中提煉出研究方法來(lái)。  

2．會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新推動(dòng)青會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。追溯會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)理論的歷次重大突破，無(wú)不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法達(dá)到的層次決定了不同時(shí)期會(huì)計(jì)理論發(fā)展的水平。如中世紀(jì)帕喬利時(shí)代只能運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以總結(jié)，用于指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作。如果說當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)理論，那也只是關(guān)于復(fù)式簿記記賬規(guī)則的系統(tǒng)化知識(shí)；至十九世紀(jì)初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和穩(wěn)健主義等個(gè)別會(huì)計(jì)觀念，真正的會(huì)計(jì)理論才開始萌芽；本世紀(jì)70年代，在會(huì)計(jì)理論日益豐富和相關(guān)學(xué)科的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)理論研究方法增加了實(shí)證研究等新鮮血液

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