證券市場與中國注冊會計師行業的發展

內容摘要：在西方市場經濟的發展中，大的經濟危機使公眾產生了對獨立第三方來審計上市公司的財務信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行強制要求上市公司必須聘請一家獨立的會計師事務所對他進行年度審計。而在中國證券市場的產生更多的是國家的一種政策行為而非市場自身產生，自然而然的相配套的也是在國家強制要求下中國的上市公司、國有企業等才聘請作為鑒證中介機構的CPA對報表進行審計。中西方證券市場的起源的不同帶來了CPA的起源的不同，導致了它們在業務、服務對象、服務質量及收費等等均存在明顯的不同。對此，筆者提出了一些看法。

　　關鍵詞： 證券市場 CPA 需求

　　中國證券市場是在我國經濟改革初次高潮到來之際誕生的，在某種意義上講，是為了減輕國家的負擔，而將企業推向市場，讓企業自行解決其融資問題而產生的。可以說，它是在計劃體制和市場機制的雙重作用下產生和發展的。而在西方，則是在純市場經濟的發展下，融資渠道的拓寬而產生的。證券市場產生后就有了向廣大投資者公布公司信息的需求，于是產生了對公司信息進行鑒證的注冊會計師。由于證券市場的起源不同也就導致了中國注冊會計師行業是非市場選擇的結果，而只是國家的強制性規定而已。它與國外同行相比存在很多不同。

　　一、證券市場的起源所導致CPA行業起源的不同

　　企業最早起源于英國的探險活動。當時企業是非持續經營的，它的資金來源一般是一些貴族投入，在探險活動開始時，就約定好其收益和風險。在探險結束后，就會將所獲得的盈利按當初約定的比例瓜分。1720年，"南海公司"事件產生了第一位民間審計職業者。在此之后，英國政府頒布法令抑制了股份公司的發展。在工業革命后，世界經濟從手工業向大工業發展，產業的規模擴大，企業對資金的需求量也相應增加，這促使了股份公司的重新興起①。在初期，主要通過銀行這種中介機構。但是當經濟發展到一定的程度后，僅有銀行就難以承擔這種中介任務。于是，產生了可以直接融資的證券市場。在證券市場里，籌資者在市場上直接發行股票或債券等有價證券，許以較高的回報，獲取自己需要的資金；出資者購買這種有價證券來獲得更高的報酬。證券市場的產生，提高了資金的流通速度，相應的提高了經濟發展的效率，更利于社會財富的創造。它是在生產力發展的過程中自然演進而來的。股份公司導致了所有權和經營權的分離，股東和債權人不可能接觸經營的各個方面，因此產生對外部力量來了解經營情況的需求，于是針對上市公司信息鑒證的外部審計應運而生。當時，盡管股東擁有獲取準確的企業經營管理信息的權利，但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒有全部發行年度報告書，只說明了企業的概況，而沒有揭示財務信息，只公布了資產負債表，而沒有發行利潤表。1929年紐約證券市場的價格暴跌，揭開了1929-1933年的經濟大危機的序幕。在經濟大危機的沖擊下，美國政府意識到了正確可靠的財務報表的重要性。于是產生了一系列法律來要求任何一家公開發行證券的公司必須正常、準確和及時地向公眾披露融資信息，其中有兩個尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》，它控制所有新證券的發行，另一為1934年頒布的《證券交易法》，由這一法律產生了聯邦證券與交易委員會SEC，SEC得到授權修改1933年的條例，并將之延伸到規范那些已經發行并已交易的證券。法律要求發行公司必須由一家獨立的會計師事務所為他們進行年度審計等方面。法律使會計職業成為了獨立的裁判員。

　　而在中國為了配合改革開放，財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規定》。以此，我國正式恢復了注冊會計師行業。在這之后的相當長一段時間內，注冊會計師行業服務的范圍僅限于中外合資經營企業以及少量的內資企業。90年代初，為了解決國有企業融資的問題，成立了上交所和深交所，證券市場蓬勃發展，國家也規定了申請上市的公司和已經上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表。到了1998年底，財政部又明文規定國有企業的年度會計報表必須由注冊

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