會計理論研究方法-規(guī)范法與實證法的正確定位

一、會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義  

     方法是指為達(dá)到某種目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途徑，它主要解決“怎么做”的問題。相應(yīng)地，會計理論研究方法可以解釋為會計理論研究者(認(rèn)識主體)在把握構(gòu)建會計理論(認(rèn)識客體)過程中所應(yīng)遵循的原則、途徑、手段:技巧與方式的總和。因為，會計理論是“人類在長期會計實踐的過程中，在取得感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證的思維運動，所產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認(rèn)識。”所以，會計理論研究方法作為認(rèn)識會計理論和會計實踐的橋梁與中介，在會計理論研究中至關(guān)重要。現(xiàn)代自然科學(xué)和社會科學(xué)的發(fā)展史都反復(fù)證明:科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的。科學(xué)、正確的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)；會計作為一間科學(xué)，其理論研究也離不開科學(xué)、正確方法的指導(dǎo)。  

     會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義還可以從以下兩個方面來把握：  

     1、從認(rèn)識客體——會計理論來說，因為會計理論研究方法本身就是會計理論的重要組成部分，且在會計理論體系中位居最高層次，是一種更為本質(zhì)的理論，所以會計理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發(fā)展會計理論體系。  

     2、從認(rèn)識主體——會計理論研究者來說，因為會計理論研究方法是認(rèn)識會計實踐和會計理論的橋梁，是會計理論研究者取得新的會計理論研究成果的重要手段，所以，作為會計理論的研究主體——會計理論研究者來說，如果要多、快、好、省地形成對會計的理性認(rèn)識，那么不僅要在思想上重視會計理論研究方法，而且要能掌握科學(xué)的會計理論研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我國會計理論研究相對落后的現(xiàn)狀就與會計理論研究者不夠重視會計理論研究方法，沒能很好地掌握科學(xué)的會計理論研究方法密切相關(guān)。  

    二、會計理論研究方法－－規(guī)范法與實證法的正確定位  

     自20世紀(jì)70年代以來，西方發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。發(fā)展到現(xiàn)在，實證研究法幾乎成了會計理論研究中的唯一方法。如今在美國，幾乎發(fā)展到了非實證課題不做，非實證文章不發(fā)的地步。據(jù)有關(guān)資料顯示，在美國，幾乎每篇財務(wù)會計博士論文都帶有實證研究的印記，即使是一般會計雜志和刊物上的文章，也都充斥著大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、數(shù)學(xué)模型和圖表。而在中國，很長時間以來，在會計理論研究中都是采取傳統(tǒng)研究方法——規(guī)范研究方法，近一時期才陸續(xù)出現(xiàn)一些實證研究成果。但目前，在會計理論研究界也出現(xiàn)這樣一種傾向，即認(rèn)為只有實證研究方法才是科學(xué)的研究方法。甚至有人認(rèn)為，21世紀(jì)將是實證會計研究的世紀(jì)，如果再用規(guī)范法進(jìn)行會計理論研究將無出路。筆者認(rèn)為，這種會計研究現(xiàn)狀和觀點有失偏頗，不敢茍同。況且，有人就認(rèn)為，實證法只能證明真理，不能發(fā)現(xiàn)真理，而“一個學(xué)科沒有發(fā)現(xiàn)則不能進(jìn)行證實，但它卻可以無須證實而可以發(fā)現(xiàn)”(唐·埃里思奇1998·1)。  

    筆者通過對會計研究方法－－規(guī)范法與實證法的比較分析，有以下兩點認(rèn)識：  

    第一，規(guī)范法和實證法作為構(gòu)建會計理論的兩種方法各有利弊，各有其適用性，但有著一個共同的目標(biāo)，即為構(gòu)建科學(xué)、完善的會計理論服務(wù)。  

第二，規(guī)范法和實證法作為構(gòu)建會計理論的兩種方法，它們之間雖具有本質(zhì)的區(qū)別，但又相互纏繞在

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