英美CPA管理模式及其啟示

英國和美國都是注冊會計師行業非常發達的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計師職業團體高度自律，負責資格認定、會員注冊、業務監管、制定標準等，政府很少干預，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計師管理模式”。美國注冊會計師職業團體相對自律，負責資格認定、制定標準等，各州政府發放執業證書，并對注冊會計師進行適當的監管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區注冊會計師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計師管理模式對我國是很有啟示的。 

英國注冊會計師管理模式 

1853年，愛丁堡會計師公會成立，標志著英國首開注冊會計師行業自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計師行業自律的典范。由于英國注冊會計師職業團體得到皇家的授權或“特許”，所以注冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許注冊會計師”，協會被稱為“特許會計師協會”或“特許注冊會計師協會”。目前，英國有六大會計職業團體：即英格蘭和威爾士特許會計師協會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師(ICAI)、特許注冊會計師協會(ACCA)、特許管理會計師協會(CIMA)、特許公共財務與會計協會(CIPFA)。在這六大會計職業團體中，只有前四家有權批準其會員從事獨立審計業務并頒發執業執照。為了協調行動，六大會計職業團體共同成立了會計團體咨詢委員會(CCAB)。會計咨詢委員會下設審計實務委員會(APB)、會計教育（www.xfhttp.com－雪風網絡xfhttp教育網）課程委員會(BAAEC)及其他一些專門機構，在一些領域統一開展工作。最近幾年，英國職業團體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計劃。

(一)英國注冊會計師管理概況 

1.注冊管理 

依照大不列顛及北愛爾蘭聯合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協會、蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會和特許注冊會計師協會(以下簡稱協會)都是法定認可的注冊會計師管理組織。從事審計業務的個人和會計師事務所都要取得注冊資格。個人取得從事審計業務的資格，必須參加協會統一組織的培訓和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經歷。事務所取得從事審計業務的資格，必須根據協會的規定，申請注冊。 

2.審計工作行為規范

根據公司法，協會作為注冊會計師管理組織，制定有關規則并采取有關措施對會計師事務所的審計工作行為進行規范。公司法也有一些要求，如會計師事務所如何出具審計報告等。聯合王國法律要求協會對會計師事務所進行管理，以確保會計師事務所遵守有關規定。 

3.懲戒措施 

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