湯姆·李現(xiàn)金流動會計模式評介

    資產(chǎn)、負債的計價方法與成本分配方法多種多樣，采用的計價方法與成本分配方法不同，則資產(chǎn)、負債的計量結(jié)果也不同，期間利潤也不一樣。 

    傳統(tǒng)的財務(wù)報告以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)，對于資產(chǎn)、負債的計價帶有很大的主觀性與隨意性。針對傳統(tǒng)財務(wù)報告模式存在的弊端，20世紀70年代，一些西方會計學(xué)者開始重視現(xiàn)金流動會計(Cash  F1ow  Accountiing)的研究，相繼發(fā)表了不少研究文章。在現(xiàn)金流動會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程中，比較有代表性的是英國會計學(xué)者湯姆·李(Tom  Lee)提出的現(xiàn)金流動會計模式。 

    湯姆·李的現(xiàn)金流動會計模式的基本特點是，將現(xiàn)金流動與售價計量相結(jié)合。該模式提出的財務(wù)報告體系由4張基本財務(wù)報表組成，它們是：已實現(xiàn)現(xiàn)金流量表(Statement of Realized Cash Flow)、可實現(xiàn)損益表(Statement Of Realizable Earnings)、財務(wù)狀況表(Statement of FinanciaI Position)與財務(wù)狀況變動表(Statement of Changes in Financial Position)。已實現(xiàn)現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)已實現(xiàn)的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量與現(xiàn)金凈流量。其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容相當于現(xiàn)在許多國家已經(jīng)采用的現(xiàn)金流量表。可實現(xiàn)損益表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的已實現(xiàn)和可實現(xiàn)損益以及收益的分配與留存情況。財務(wù)狀況表反映企業(yè)在會計期末的財務(wù)狀況，具體反映各資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益項目的期末結(jié)存情況，其中各資產(chǎn)項目按期末銷售價格計價。財務(wù)狀況變動表則反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的財務(wù)狀況變動情況。 

    下面我們對這一會計報告模式作出基本評價。 

    一、現(xiàn)金流動會計信息的質(zhì)量特征 

    1.現(xiàn)金流動會計信息具有決策相關(guān)性。現(xiàn)金流動會計的信息是與各種報表使用集團的需要相關(guān)的。對于企業(yè)所有者來說，現(xiàn)金流動會計不但揭示了已實現(xiàn)損益，而且揭示了可用于股利支付的現(xiàn)有現(xiàn)金流量的信息。這兩方面的信息，對于企業(yè)的債權(quán)人來說，現(xiàn)金流動會計提供了企業(yè)過去償還債務(wù)的詳細信息，這對于評價企業(yè)未來的償債能力是十分有用的。對于企業(yè)的顧客來說，現(xiàn)金流動會計反映了企業(yè)過去的盈利性與流動性，提供了有關(guān)企業(yè)生存能力與繼續(xù)提供服務(wù)能力的信息。 

    雖然，報表使用者的決策是面向未來的，而現(xiàn)金流動會計對于企業(yè)現(xiàn)金流量在將來的持續(xù)趨勢并沒有提供價值判斷，但湯姆·李認為，這種判斷是財務(wù)報表使用者而不是編表者的事情。現(xiàn)金流動會計所能提供的只能是報表使用者據(jù)以作出判斷的實際基礎(chǔ)。 

    2.現(xiàn)金流動會計信息具有較強的客觀性。現(xiàn)金流動會計試圖盡可能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)。現(xiàn)金流量與銷售價格的運用，排除了期間成本分配的主觀判斷和應(yīng)計制的不確定性。它所使用的銷售價格這一計量屬性，具有可加性，據(jù)以得到的加總數(shù)據(jù)與配比結(jié)果是真正有意義的。總之，避免了期間分配，就可以最大限度地減少由于武斷的會計處理而帶來的不確定性。現(xiàn)金流動會計比傳統(tǒng)的基于分配方式的會計報告模式，在計量程序方面具有更強的客觀性。 

    3.現(xiàn)金流動會計信息具有較強的可比性。由于現(xiàn)金流動會計使用了比較客觀的數(shù)據(jù)，因而它提供的信息至少在同一時點上具有可比性。計量過程的客觀性保證了現(xiàn)金流動會計信息

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