會計信息失真與公信原則

作為上市公司，其會計信息必須通過財務報告向社會公眾提供客觀真實、公正可信的企業財務信息。有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真。我國證券市場的建立和維護一直遵循著"公開、公平、公正"的三公原則。"公信"原則的建立是廣大投資者恢復對我國證券市場投資信心的必要條件。而如何有效地防范會計信息失真，則是其中的一項重任。 

造成會計信息失真的原因 

造成會計信息失真的原因有幾點： 

（1）便于融資。對于那些擬上市或者已上市的公司來講，能否上市或者能否獲得再融資的資格，只要按照融資的條件"做"出一份報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。何樂而不為呢？ 

（2）監管不嚴。核算單位的上級主管部門與核算單位本身有著太多的利益關系，如果嚴格追查，可能"殃及池魚"，所以根本沒有追究的意愿和動力。很多的監管人員本身，尚存在業務素質和能力的極大不足，也是監管不嚴的重要因素。 

（3）財會人員整體素質欠佳。 

促使會計信息失真其形成過程來看，通常產生于兩個主要的信息處理環節：信息的形成過程和信息的披露過程。 

從會計信息的形成過程來看，信息失真可能表現在這些方面：搞數字游戲，虛增發生額和余額；隱瞞截留轉移收入，私設"小金庫"；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實，開虛假發票報銷；串用或亂用會計科目等。另外，一些核算單位為了小團體的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄科目，特別是在收入、費用和成本等科目上沒有按照權責發生制原則、配比原則或謹慎性原則進行核算，不按規定計提固定資產折舊、攤銷預提費用、待攤費用和遞延資產，推遲或者提前確認收入或支出，人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業經營過程的實際情況，不利于投資者和債權人正確了解企業的財務狀況及經營成果。 

雖然造成會計信息失真的主要因素是在會計信息的形成過程中，但對于企業外部的會計信息使用者來講，他們難以得到來自企業內部的會計核算實際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多企業又在會計信息的披露環節上對報表進行再加工。曾經對中小投資者產生過重大投資決策影響的失算財務報告，在我國證券市場的上市公司中屢見不鮮。而銀廣夏的影響之深遠，在于其波及到一些"投資"銀廣夏的上市公司，甚至是專家理財的證券投資基金。銀廣夏事件只是中國證券市場會計信息披露失真的案例之一，它所反映的問題，恰好說明在會計信息披露環節上存在著嚴重的失真風險。 

上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真。 

我國證券市場根據本國的實際情況，并借鑒西方國家的經驗，對上市公司實行強制信息公開制度。其中《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》第二號和第三號，分別對上市公司必須披露的年度報告和中期報告的內容與格式進行了說明。 

作為上市公司，其會計信息必須通過財務報告向社會公眾提供客觀真實、公正可信的企業財務信息，而且其所提供的財務報告還必須經過注冊會計師的審計，以減少信息使用者使用會計信息的風險。但是，有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真。主要表現在以下三個方面： 

（1）報表附注說明簡單，甚至被忽略。在規定公布的財務報告中，必須包括基本財務報表和其他財務報告，其中基本財務報表又包括報表主體和附注。上市公司必須在附注中向外部信息使用者傳遞補充的會計信息，如：采用何種會計處理方法等。因為不同的會計處理方法將產生不同的報表數據。所以，如果不充分揭示企業會計核算所選擇的方法，將使會計信息缺乏可比性。雖然核算單位會計處理方法的選擇，最終將由其相關主管部門批準確認，但企業在會計方法的使用上還是存在很大的選擇余地，倘若沒有在報表附注中加以說明的話，其所提供的會計信息的可用性將大打折扣。 

（2）審計部門監督不力。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠

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