從產權經濟學看會計信息失真及治理

產權經濟學是經濟學的一個重要分支，它主要研究產權、激勵與經濟行為的關系，探討不同的產權結構對收益--報酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經濟體制及企業制度變革提供了有益的借鑒，而且與會計學研究也有密切的關系。因為會計學的發展是與產權制度的變遷密切相關的。不同的產權制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產權主體之間的利益關系進行調整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴重問題，其癥結在于缺少有效的監督，而治理會計信息失真的方法又可歸結為建立有效的產權制度和激勵一監督機制。本文就此談談自己的看法。 

一、會計信息失真的成因 

1．產權不明晰是會計信息失真的根本原因。法律上對產權有一個簡短的定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權力。”這里產權等同于所有權。而經濟學中的產權定義外延要寬得多，著名產權經濟學家登姆塞茨認為產權“就是指使自己或他人受損或受益的權利”。因而企業的任何一個利害關系人都有可能成為企業的產權關系人。產權不明晰是我國企業制度變革中存在的主要問題，也是會計信息失真的根本原因，產權不明晰可分為兩個方面。 

第一，產權缺少明確歸屬。產權歸屬明確是確定會計監督權的前提條件，產權歸屬明確也有兩層含義：一是產權必須歸屬于一定的產權主體，二是共有產權必須有有效的代理。 

從第一方面看，只有企業的產權歸屬人才會為企業會計信息失真付出成本，因而才有動力去監督企業的會計信息，并愿意為此承擔一定的代價。所以只有明確企業的產權歸屬，才能明確誰對企業的會計信息擁有監督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現象，其根本原因之一就是在企業制度轉型期的企業產權歸屬關系界定不清楚，導致企業會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監督。 

從歷史上來看，在計劃經濟時期，產權歸屬是明確的（盡管缺少效率），國家是企業唯一的產權主體，企業原材料統一采購，產品統一銷售，利潤上交國家，企業本身沒有任何剩余索取權，因而國家對企業擁有完全監督權，國家通過銀行、財政、計劃、企業的主管部門代表國家產權行使監督權，這一時期會計信息失真的問題相對不突出。會計信息失真問題在放權讓利到承包。租賃經營及建立現代企業制度的企業改革的過程中才凸現出來，究其原因在于產權主體從一元向多元轉變過程中，產權歸屬不明確，突出表現在企業經營權的歸屬問題。由于這種權利歸屬的模糊現象，導致一方面在強調政企分開、自主經營，原有監督機構的監督職能受到削弱，而代表企業法人財產權的監督機構也未能建立，會計信息失真問題也就比較突出。 

從第二方面來看，共有產權由于屬多人所有，在產權主體內無法避免個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產權人之間幾乎不可能就每一問題達成共同協議，因而必須選出代表以代理他人產權。由于我國市場經濟是以公有制為主體的，所以共有產權的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有企業產權虛置也正是指產權缺少有效代理。近年來，我們強調將國家作為社會管理者和國有企業所有者的職能分開，國家對企業的監督職能大大削弱，而新的國有產權的代表機構又尚未完全建立，產權虛置問題自然顯得比較突出，企業的會計信息得不到有效的監督，會計信息失真也就不足為怪了。 

產權歸屬不明導致企業會計監督權的缺位，廠長（經理）把持企業，形成所謂內部人控制的局面，內部人的目的是追求自身效益最大化，往往與利潤最大化的目標背道而馳，而扭曲會計信息正是內部人追求自身效用的手段。 

第二，產權界定不明確。產權界定是市場機制發揮作用的前提條件，在產權明確界定的條件下，產權主體擁有的權利明確，當其產權受到侵害時，產權主體之間便可通過交易行為達成協議，以確定損害方應為此付出的代價，從而達到資源的優化配置。 

產權界定不明確是會計信息失真的重要原因，理由有二：一是產權界定不明確，將會使部分產權置于公共領域，形成所謂“公共產品”，為謀求公共產品產權利益的企業往往扭曲會計信息。例如承包經營，產權界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過少提或不提折；已將費用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業的長遠發展。二是產權界定是確定會計信息監督權限的前提，產權與監督權如不對等就無法有效地實施會計監督。 

2．信息不對稱是會計信息失真的直接原因。信息不對稱是指市場

[1] [2] 

【從產權經濟學看會計信息失真及治理】相關文章：

試論會計信息失真及其治理04-29

試論會計信息失真的治理05-02

淺析會計信息失真的治理05-02

會計信息失真的原因及治理對策04-27

試論會計信息失真產生的原因及治理05-01

會計信息失真的治理對策論文04-27

會計信息失真的成因與治理論文04-28

從制度經濟學看產權神話05-02

試析會計信息失真的現狀、成因及治理對策04-28

會計信息失真的系統成因與綜合治理04-30