論分部報告及其在我國的展望

隨著現代經濟的飛速發展，企業的經營規模、經營范圍越來越大，導致了集團企業的大量涌現。集團企業通過編制合并報表，能夠從整體上反映合并主體的財務狀況和經營成果，在一定程度上能夠滿足信息用戶的需要。但合并報表在展示集團整體狀況的同時，也掩蓋了集團由于跨行業、跨地區、跨國界經營而使其內部各部分面臨不同的機會和風險，不同的盈利水平和增長趨勢，使信息用戶難于作出全面、準確的判斷。有鑒于此，西方各國自60年代以來，先后制定和發布準則，要求企業編制一般會計報表外，還需編制分部報告。美國于1976年發布了FASB-14“企業分部財務報告”，國際會計準則委員會(IASC)也于1981年發布了IAS-14“按分部編報財務資料”。在廣泛征求意見的基礎上，IASC于1997年正式批準了新修訂的IAS-14“分部報告”，取代了原分部報告準則。該準則自1998年7月1日開始實施。這不但表示了分部報告的完善與發展，也標志著編制分部報告已是一種必然趨勢。在可預見的將來，中國也會發布自己的分部報告準則。  

一、編制分部報告的必要性  

分部報告是指對一些在不同行業或不同地區都有業務的企業，按其經營業務的不同性質或經營業務的地理范圍分別編制、報出的財務報告。對一些有著多種經營業務或多個地區分部的大企業來說，其各個分部的利潤率、發展機會、未來前景和投資風險都可能會有很大的差別。因此，信息用戶不僅要看總體的會計報表，還需要參看分部資料，以正確評價企業的機會與風險。對股東，分部報告大大提高了其對企業未來現金流量及潛在盈利能力預測的準確性；對債權人，可借助分部報告對未來現金流量的預測來評估企業短期變現能力和長期償債能力，以確定信貸決策；對宏觀管理當局，分部信息有助于其了解、校正經濟統計數據，修正產業政策和地區政策，評判企業在境內、境外的活動。  

另外，還有一點常常被人們忽視，那就是要求多分部的企業編制分部報告，也是出于滿足公平競爭的需要。盡管不少企業擔心披露分部信息會增加企業的競爭成本，要求不披露或少披露分部信息。但事實上這樣作將損害公平競爭。因為，在此情形下，多分部的企業仍然可以獲得上市的、單一分部的競爭對手的全部信息。  

二、分部報告的有關問題

1.分部劃分的基礎。分部報告的目標是就企業面臨的機會和風險提供補充信息，所以從理論上講，企業應根據面臨的機會與風險來劃分分部。有同樣的機會和風險的經營活動可以合并報告，有不同的機會和風險的經營活動應分別報告 。從不同的角度，可對企業作不同的劃分。從法律角度，企業可分為母公司與子公司；從地區角度，企業既可分為國內地區與國外地區又可分為生產商品和提供勞務的地區與銷售商品和勞務的地區；從行業角度，企業又可分為相差極大的各個行業等等，不一而足。顯然，如果要提供所有的分部信息，對企業來說成本太高也無必要。研究表明，按行業提供的分部信息最能反映企業面臨的機會和風險，按地區提供的分部信息也有類似作用。實踐中，這兩種分部信息為用戶廣泛接受。  

2.應報告分部的確定。確立了分部的基礎后，接下來就應該確定具體的應報告分部。  

(1)行業分部的確定。美國FASB-14“企業分部的財務報告”中對行業分部的定義是企業按相同的產品或服務所作的分類。但在實踐中，出現了企業對這一定義理解的過寬，因而所劃分的分部過少，用戶難以對企業面臨的風險與機會作出全面準確的分析。新的IAS-14“分部報告”除了定義更加細致，還強調了風險和收益因素，并采用了“管理法”，即將企業對外報告建立在內部報告的基礎上，要求企業對外報告中所劃分的分部，與向企業的高層管理

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