新經濟時代的會計理論與方法

一、經濟形態與會計發展之間相互關系的理論分析：歷史的觀點

會計與經濟之間有著內在的互生規律與聯系。會計的發展，不僅與經濟水平的提高有關，而且與經濟形態的更替有關。從會計發展的歷史主線看，每一次新舊經濟形態的更替，都能促進經濟水平不斷提高，進而帶動會計向前發展。但與此同時，新經濟形態本身也往往對會計提出特殊要求，成為引導會計發展的另一動因。歷史上，正是經濟水平和經濟形態這兩個主導性因素以其各自的方式共同影響和決定著會計的發展與方向，使得會計的發展過程既有與經濟水平提高相應的不斷向前的趨勢，又具有與經濟形態更替相對應的階段性特征。

迄今為止，人類社會已經歷了農業經濟和工業經濟兩個階段。在農業經濟社會，莊園經濟對會計發展的影響雖說是初期的但具有重要意義。當時的會計是為莊園主服務的，莊園會計是管家管理莊園的一個重要組成部分（郭道揚，1999）。會計計量和管理的重心在于財產物質本身，即只記錄財產物質本身的增減變化。與此相應，莊園會計所采用的是一元化的計量思想和單式記賬法，中國古代會計中的“舊管＋新收=開除＋實在”的會計平衡式所反映的其實只是財產本身的變動及結果。在這個公式中，只有“資產”一個會計要素，而沒有權益性會計要素。因此，農業經濟社會中的會計，其實只是單式的實物會計而并非現代意義上的會計。

當資本主義取代封建社會之后，以資本為標志的商品經濟占據了社會經濟的主導地位。在資本主義經濟社會中，財產物質的交換只是一種形式，其根本的目的是要通過交換實現資本增殖。因此，人們不僅關注財產本身，更關注財產的歸屬關系，即財產交換所反映的產權關系或權益。權益思想的出現和其概念（資本）上的普及化，使得會計的計量和記錄思想由一元化發展到二元化，由對財產本身的計量發展到對財產及其權益的雙重計量，復式記賬法就是在這種經濟背景和計量思想的基礎上產生和發展起來的。

資本主義初期的貿易經濟雖然促進了復式記賬法的產生和發展，但總體上講會計的發展仍處于簿記階段，較為完整的現代會計體系并未形成。工業革命后，在歐洲資本主義國家工業經濟占據了社會經濟的主導地位，傳統的紡織、冶金、煤炭等工業由于大量采用先進的機器設備而使生產規模和生產效率得到很大提高。工業經濟的發展給經濟管理帶來了新的變化：生產過程復雜化、設備費用和管理費用巨增、成本控制變得重要而緊迫。傳統的簿記學無法對生產費用和產品成本進行精確計量與有效控制，已不能適應工業經濟社會中的管理需要，成本會計正是在這種背景下產生并逐步發展起來。20世紀30年代，同樣基于工業革命發展的需要，財務會計與科學管理中預算控制、標準成本和差異分析相結合又產生了一個新的會計分支——管理會計。至此，由成本會計、管理會計和財務會計所構成的三位一體的較為完整的現代會計知識體系基本形成。

二、知識經濟的影響：現行會計體系的挑戰與發展機遇

目前的會計思想、理論和方法體系是在工業經濟時代產生、發展起來的。當知識經濟開始出現并迅速發展時，其對現有會計體系所帶來的影響是廣泛而深遠的�，F行會計知識體系面臨著重大挑戰，但同時也孕育著又一次進行變革和創新的機遇。

（一）對會計屬性的影響。對于會計的性質，學術界一直沒有統一的認識，主要有“老三論”（藝術論、工具論、管理活動論）和“新三論”（信息系統論、管理活動論、控制論）之說。但這些定義都是在20世紀七八十年代或更早時期形成的，反映了當時對會計的認識，不具有新經濟的時代特征。最近，美國經濟學家馬

[1] [2] [3] [4]