從財務控制演化談我國企業財務控制的完善

內容提要：加強企業財務控制是當前的熱點問題之一。本文在分析財務控制演化歷史的基礎上，總結了財務控制演化的特點，針對演化所表現出來的特點和趨勢，結合我國的實際，提出了完善我國企業財務控制的對策：加強財務戰略控制；完善公司治理結構，創造良好控制環境；加強企業文化建設；利用財務網絡進行全方位控制；完善會計規范。 

　　 

　　關鍵詞：財務控制 戰略控制 公司治理結構 

　　 

　　財務控制是企業財務管理的重要內容，加強企業的財務控制是一個經久不衰的話題，也是當今企業需要解決的重要問題。許多企業因為財務控制薄弱導致經濟效益低下，甚至導致企業破產。本文將從財務控制演化的角度，對我國如何完善財務控制進行探討。

　　一、財務控制階段的歷史演化西方國家財務控制演化的歷史，大體經歷了以下三個階段：

　　（一）企業活動的財務控制階段生產企業產生后的早期，其財務控制主要圍繞增加產量的生產活動進行。19世紀末20世紀初，隨著社會化大生產程度的提高，生產規模日益擴大，競爭日益激烈，經營者意識到企業生存和發展主要取決于成本的高低，所以提高勞動生產率，控制成本成為財務控制的主題。泰羅的科學管理理論適應這種客觀要求應運而生。泰羅通過科學試驗進行時間研究、動作研究，舍棄生產過程中的無效時間和動作，制定出最有效率的標準操作方法，訓練工人掌握，此外還對工人使用的工具、機械、材料以及作業環境加以標準化。通過對工人生產過程中的活動加以控制實現了對成本的控制。

　　1929年至1933年發生世界性的經濟危機，大量企業破產，使企業意識到負債并不是越多越好，需要控制負債，保持合理的資本結構，使企業具有良好的償債能力。這次危機還使企業意識到需要加強內部資金的控制，通過加強應收帳款、現金、存貨等的管理提高企業資金的利用效果。此外還使企業意識到基本消費品的需要趨于飽和，應該以銷定產，根據需求的變化、環境的變化來編制預算，規劃未來發展。50年代后，西方社會進入所謂的后工業時代，科學技術快速進步推動生產工藝和技術的革新，大大加劇了市場競爭；資源短缺（如石油危機等）問題時有發生；通貨膨脹、壟斷行為等社會問題越來越嚴重地破壞著經濟及社會發展的正常秩序，政府對經濟生活和企業生活的干預不斷增加。以上幾個方面決定了企業發展受外部環境變化的影響日益加重，這要求加強企業內部控制的同時，重視企業與外部環境及其可能變化的相互關系的研究，企業的財務控制從控制現在轉向謀劃未來戰略控制。

　　這一階段的控制先是對生產活動的財務控制，進而發展到對經營活動的財務控制，后又加入對未來活動的財務控制。

　　（二）以控制人為主的多層次、多方位財務控制階段雖然19世紀末20世紀初股份公司開始迅速發展，經營權和所有權相分離，但股份分散，股東都想搭便車，誰也不愿關心公司的運作。公司董事的選擇實際落到了經理手中，經理根據自己的意愿選擇董事，而不是董事選擇經理，從而出現經理控制董事架空股東的情況。根據伯勒和米恩斯合著的《現代公司和私有制》一書的統計分析，由于公司的股權比較分散，股東未能對經理實施重要控制，占少數甚至不占股權的專職經理控制著公司。這種狀況使得經理趁機貪污、作弊等損害股東的利益。為了保護股東的利益，20世紀70年代，威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創立了委托代理理論。該理論針對委托者和代理者之間的信息分布不對稱，提出一套理論和方法指導委托者設計最優機制，對代理人進行激勵和約束，使代理人按照委托人的目標努力工作，從而使委托人的期望效用最大化。這樣內部控制就分為兩個層次，董事控制經理，經理控制企業經濟活動，同時董事會可以委派財務總監約束經理的逆向選擇行為。從外部控制看，經理市場對經理也起到了控制作用，經理對企業經營得不好會

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