淺談計算機網絡環境下的注冊會計師審計

自本世紀50年代計算機與通信技術結合以來，計算機網絡給全球社會經濟、政治、文化等各個領域都帶來了深遠的影響。會計行業和社會審計職業也不例外。計算機網絡對傳統的審計理論和實踐都提出了新的問題和挑戰。有人甚至懷疑網絡信息時代還需不需要注冊會計師審計(CPA審計)。我們說CPA審計是特定歷史環境下的產物，是現代企業制度下明晰所有者與經營者之間權責關系的一種監督機制。在現代企業制度并未出現消亡跡象的情況下，CPA審計仍有其存在的理由。問題的關鍵在于，計算機網絡是一柄雙刃劍，它不僅給注冊會計師帶來了先進的審計技術手段，而且也使注冊會計師面臨著大量的利用計算機欺詐、舞弊的可能性和迅速增加的審計風險。因此，如何有效地掌握和利用計算機網絡技術并認識它給CPA審計帶來的問題便十分重要。本文擬從對作為會計信息系統組成部分的網絡的審計以及利用網絡技術對會計信息系統進行審計兩個方面展開討論。 

一、對客戶局域網和INTRANET的審計

計算機網絡審計是電子數據處理環境下的審計(EDP審計)的進一步發展。EDP環境與手工處理相比具有以下幾個方面的特征：(1)在組織結構方面，功能與知識、程序和數據的集中化；(2)輸入的書面文件減少，缺乏可見形式的業務蹤跡，缺乏可見形式的輸出；(3)數據處理過程具有運行的連慣性、內控的程序化、業務處理的系統性等特點。在網絡環境下，數據傳輸更加迅速，業務文檔更加缺乏可見性；而且由于資源的共享性，數據信息的存儲和處理更加脆弱。以上都決定了數據處理的內部控制及系統的可靠性、安全性、效率性處于突出的重要位置。在這里，數據處理的內部控制主要指企業針對網絡環境下的會計信息系統而設置的以保護資產安全性與信息真實性為目的的控制措施，諸如職責分離、授權控制、職務輪換等，它屬于組織方面的內容。而系統可靠性、安全性、效率性等(簡稱系統性能)則是針對網絡系統正常運行進行評價、檢測及管理工作，它屬于計算機技術方面的內容。實際上，這兩方面是密切聯系、相輔相成的。一個再好的計算機系統，如果內部控制薄弱，則信息處理很容易遭到內部人員篡改、破壞；一個好的內部控制環境，離開性能良好的計算機系統同樣漏洞百出、易受病毒感染，難以有效運行。事實上一個性能良好的系統就等于會計信息系統有了良好的“機內控制”，二者不可相互替代。因此，在網絡環境下，收集與評價計算機網絡內部控制及系統性能方面的審計證據對正確發表審計意見，降低審計風險起著重要作用。

局域網就是某一個組織在有限的范圍內使用的網絡，這個網絡使用戶能夠共享信息和技術。lntranet實際上就是模擬Internet技術建立在公司內部的因特網，就是由公司內部局域網連接起來組成的廣域網。Intranet可以使那些規模巨大、擁有眾多分支機構的大公司方便地實現在內部分布信息、充分利用現有的數據庫、作為銷售工具及促進統一的研究與開發等功能。對Intranet來說，建好內部的局域網仍是其核心。

對于作為公司會計信息系統組成部分的局域網和Intranet的審計無外乎兩個方面，即符合性測試和

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