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論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能論文
摘 要:現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能有多種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能不是一成不變的,現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能,經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)咨詢等不是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);職能;經(jīng)濟(jì)監(jiān)督
中圖分類號(hào):Ｆ239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Ａ 文章編號(hào):1006-1096(2000)02-0085-03
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內(nèi)部審計(jì)的理論框架需要重構(gòu),內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍需要拓廣,因而,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究,又重新成為一個(gè)比較熱門的領(lǐng)域。
一、內(nèi)部審計(jì)的職能并非一成不變
職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步,人們對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深化和延伸,這種認(rèn)識(shí)上的深化和延伸同時(shí)也會(huì)揭示事物的潛在職能,也就會(huì)改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計(jì)的職能會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。
內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計(jì)為例,在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段上,內(nèi)部審計(jì)具有不同的職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性,希望對(duì)內(nèi)部所屬各級(jí)組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)主要是進(jìn)行查錯(cuò)揭弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì)。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能以監(jiān)督為主。
20世紀(jì)50年代以來(lái),由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變革和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的蓬勃發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展,迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評(píng)價(jià)。在這一背景下,西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇,廣泛開(kāi)展了內(nèi)部控制制定審評(píng),并逐步開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì),將提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議作為工作重點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能全面體現(xiàn)。
20世紀(jì)60～70年代以來(lái),伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),西方國(guó)家出現(xiàn)了一系列的社會(huì)問(wèn)題,例如環(huán)境污染、能源危機(jī)、社區(qū)關(guān)系緊張、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)不力等等。這些問(wèn)題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展,使得企業(yè)不得不開(kāi)始審視自己的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)責(zé)任。他們認(rèn)識(shí)到,只有履行好自己的社會(huì)責(zé)任,才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行,并可塑造良好的社會(huì)形象,以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計(jì)部門又積極開(kāi)展了社會(huì)責(zé)任審計(jì),對(duì)企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),通過(guò)評(píng)價(jià),對(duì)從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結(jié)果和效果的全過(guò)程都開(kāi)展了審計(jì),最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù),提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時(shí),內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能就越來(lái)越突出,正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)50年代發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所明確指出的“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。”
二、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的幾種觀點(diǎn)
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能,既不同于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計(jì),也有別于西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)
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