也談法國會計的雙重性論文

摘要：法國會計在許多方面的獨到之處，使之在比較國際會計研究中始終是關注的重點。這些獨到之處可以從很多角度加以分析，本文從法國會計的諸多特色中選取了最主要的也是最具代表性的，歸納成為三對，體現出法國會計的“雙重性”特征，可謂“特色之特色”。從雙重性的分析中我們可以看到，在法國會計中相互矛盾的特征之間是如何協調的。 

　　關鍵詞：法國會計；合法性；真實公允；會計總方案；社會責任報告 

　　一、法國的會計模式 

　　法國會計屬于拉丁會計體系，在許多方面有自己的獨到之處，在比較國際會計研究中始終是關注的重點。從會計模式的劃分來看，最早是由米勒按照企業經營及會計發展的環境特征，將法國劃為“統一會計模式”之代表，即：政府把會計作為管理和控制企業的一種手段，以促使中央計劃和管理的實施。美國會計學會的國際會計工作和教育委員會在1975－1976年的報告中按照會計的影響范圍，將法國劃入了“稅務定向會計模式”，強調財務報表要符合稅法要求，以保證國家稅收。同樣依據會計的影響范圍，在米勒、杰農和米克的《會計：國際面的觀察》中，法國屬于“大陸模式”，即：公司與向其提供資金的銀行之間關系非常密切，公司財務會計具有法律定向的性質，會計實務中高度穩健，會計的主要目標是滿足政府的要求等。在諾貝斯的多標志多層次分類體系中，法國列入了“宏觀統一基礎——依從政府、稅制、法律——納稅基礎”的類別之中。 

　　從這些會計模式的劃分中，我們可以粗略的看出法國會計的政府導向、稅務導向特征，同時強調會計的統一性、穩健性等。的確，會計作為一個社會現象，深受其所在環境的制約，法國會計由于身處環境的特殊性，形成了法國會計獨有的特色。 

　　法國會計的獨特之處可以從很多角度加以分析，本文從法國會計的諸多特色中選取了最主要的也是最具代表性的，歸納成為三對，體現出法國會計的“雙重性”特征，可謂“特色之特色”。從雙重性的分析中我們可以看到，在法國會計中相互矛盾的特征之間是如何協調的，也從一定程度上體現出會計的發展本身就是一種協調的結果。 

　　二、“合法性”與“真實公允” 

　　 1.合法性 

　　在西方國家中強調合法性的恐怕不多，法國就是其中一例。“合法性”是法國會計的基本原則之一，指的是遵循現行的法規和程序。法國屬于典型的成文法系國家，其會計規范均由各種法律和行政法規來實現。早在1673年和1681年法國的《科爾伯特法典》（Ordinance of Colbert）就規定

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