醫院預算管理實踐思路論文

　　1全面預算管理的意義

　　推行全面預算管理是發達國家成功企業多年積累的經驗之一，對有效調動和分配資源、把握機遇、爭取醫療市場競爭主動性等具有十分重要的意義。由于我國醫療資源比較寶貴，以較低的醫療成本取得較好的社會效益和經濟效益，是政府、群眾等各方面的要求，全面預算管理促使管理者由關注醫院日常收支轉變到對醫療資源的控制和規劃，關心影響醫院經營過程和經營服務質量的方方面面，考慮醫院未來可持續發展和競爭的能力。所以，通過全面預算管理，協調和優化配置醫療資源，改善物流和資金流，最終達到提高醫院經營質量的目的，這是醫院管理者在新形勢下的必然選擇。

　　2全面預算管理的特點

　　全面預算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全額、全程的特點。“全員”是指預算過程的全員發動，涉及醫院醫療、教學、科研、行政及后勤的所有人員。包括兩層含義，一層是指預算目標的層層分解，人人肩上有責任，讓每一個參與者學會算賬，建立“成本”、“效益”意識。“全員”的另一層含義是資源在醫院各部門之間的一個協調和科學配置的過程。通過各職能管理部門和醫療業務部門對預算過程的參與，把各部門的工作計劃和醫院資源通過透明的程序進行配比，從而可以分清“輕重緩急”，達到資源的有效配置和利用。“全額”是指預算金額的總體性，不僅包括財務預算，更重要的是包括業務預算和資本預算。現代醫院管理不僅關注日常醫療業務活動，還關注醫療設備等投資活動；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮醫療市場的合理需求、提供服務項目的結構、衛生材料、人力資源間的協調和配置。只有在醫療業務預算、固定資產等資本投資預算的基礎上形成資金預算和預計的財務報表，才能合理預測、統籌安排醫院的資源，才能將資源的使用與相關業務活動結合起來以達到有效控制，保證目標實現。即因醫院業務活動而產生、在醫院醫療業務活動開展的基礎上編制的預算，我們稱之為作業基礎上的預算。“全程”是指預算管理流程的全程化，即預算管理不能僅停留在預算指標的下達、預算的編制和匯總上，更重要的是要通過預算的執行和監控、預算的分析和調整、預算的考核與評價，真正發揮預算管理的權威性和對醫院經營活動的指導作用。這就要求醫院的預算管理和會計核算系統密切配合。會計核算過程同時也就是預算的執行過程，預算執行過程中的任何反常現象都應該通過會計核算系統地體現出來，通過預算的預警制度，及時發現和解決預算執行過程中出現的經營問題或預算目標問題，并通過預算的考核和評價制度，有效地激勵經營活動按照預期的計劃順利進行。

　　3全面預算管理的幾個核心問題

　　3.1全面預算管理的角色定位

　　雖然我國醫院在內部管理和成本控制方面也積累了許多寶貴的經驗，如單病種核算、費用歸口管理等，有的醫院也進行了計劃與預算的編制，但這與科學的全面預算管理還存在著一定的差距。全面預算管理是一種管理機制而非僅僅是一種方法，它一方面體現醫院在預算年度業務計劃與醫療市場需求相銜接，通過預算目標的確定反映市場對醫療服務的需求；另一方面與醫院內部管理、內部組織及其運行機制相銜接，通過責任中心的確定、預算指標的分解與落實、預算調整與執行考核，反映醫院對醫療服務需求的應變和措施，反映醫院在醫療服務市場競爭中的位置。以醫院戰略目標管理為導向、體現醫院全方位要求的全面預算管理模式打破了傳統管理模式的約束和局限，構建了一整套全新的管理運行機制。全面預算管理作為一種管理機制，通過預算目標的分解、編制、匯總與審核、執行與調整、評價與考核，將對醫院起到規劃發展、協調行動、溝通認識、控制經營與激勵業績等方面的作用。預算的編制和管理表明了在預算年度內醫院管理層對醫院業務發展目標和對所有部門、所有員工的期望和要求，全面預算管理的過程，就是明確任務、發現問題、協調努力、不斷改進的過程。因此，預算管理既非財務部門的特權也非財務部門的專利，而是醫院整個運營系統的總協調和配合，任何一個部門或環節上的松懈都將影響醫院全面預算的執行，進而可能影響醫院的發展和預算目標的實現。

　　3.2預算目標導向

　　很多醫院在編制預算時，或是先提出一個資金使用規模（即醫院現有資源）作為編制基礎，由此決定醫院的業務活動和應達到的目標；或以上年會計報表為基礎進行調整，提出今年的預算指標和從事的活動。以這種以出發點作為預算編制的起點，很難真正起到全面預算管理應起的作用。全面預算編制的起點應是醫院的發展目標和戰略計劃，并據此決定醫院應該采取的行動和措施，從而明確為達到這些目標、從事這些活動需要什么資源和多少資源。可以這樣說，全面預算管理的過程就是戰略目標分解、實施、控制和實現的過程。依據醫院規模、醫療技術水平、在所在地區醫療行業中所處的地位不同，實施全面預算管理的戰略目標會有所不同，但戰略目標一經確定，將決定醫院的發展方向、發展能力和發展速度。目前，國內許多醫院都以目標利潤為導向進行預算的編制。以目標利潤為導向的全面預算管理是醫院預算管理與目標管理的有機結合，通過預算在一定期間醫療業務收支和業務成本的規模和比例，采取一定的措施達到目標利潤，它通過固定目標利潤來描述醫院的預算平衡點，實現目標利潤以及擴大醫療業務量與降低成本費用獲取目標利潤的過程，對醫院尋求實現業務目標和目標利潤的途徑具有較強的指導作用。以目標利潤為導向的預算管理，因其主要涉及醫療業務收入和成本費用，基本上不涉及資產負債等實質性會計信息，總體而言它還是一種比較粗放的預算管理，尚不能稱為全面預算管理。全面預算管理體系下，醫院必須對完成醫院戰略目標所可能采取的行動和發展潛力作出科學的計劃，對所需要的資產負債狀況、與資產負債相聯系的費用情況作出合理的預計和分配，減少“待攤”或“預提”項目對預算執行的影響，使預算和實際的差異分析為管理控制提供更多有用的信息。

　　3.3業務預測與計劃

　　預算包括預測，但不僅僅是預測，還有計劃。因此，預測、計劃和預算成為常常談論而又表述不清的概念。一個好的預算，不是依據實際報表進行簡單的數字調整，也不應該是憑空想象的數字安排，而應是以科學的預測和切合實際的醫療業務計劃為基礎，多次上下往返討論而決定的。只有這樣編制出的預算，才能指導業務，才能對醫院有真正的意義。如果沒有科學的業務預測和計劃，花費很多精力所編制的預算與簡單的工作計劃在本質上沒有什么區別，但花費的成本卻大相徑庭。

　　3.4預算、核算與考核的同步協調

　　預算的編制僅僅是預算管理的開始，為發揮預算的作用、體現預算管理的權威性，必須對預算執行結果進行跟蹤、分析和考核。如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。反之，如果考核沒有預算做基礎，考核也是無的之矢，既無說服力也無效果。考核是對已完成工作的分析和總結，但怎樣考核？國際流行的做法是以關鍵業績指標作為考核的主要內容。所謂關鍵業績指標是指為影響醫院持續性發展的關鍵成功因素而制定的指標。抓住關鍵業績指標，就抓住了醫院發展的核心部分，因而它也是全面預算管理的主要部分。預算、會計核算和業績考核三位一體是全面預算管理發揮作用的有力保障。預算的編制，特別是財務預算的編制，應該與會計核算的體系相一致，采取相同的分配基礎和方法。其次，考核指標的設計除了遵循可控原則來考慮責任單位的控制力外，還應該注意整體利益與個別利益的兼顧、財務指標與業務指標的兼顧。例如：業務的數量指標與醫療質量指標之間、總體費用水平與各種費用構成比例、材料成本支出與醫療質量等，都表明總目標與具體目標之間稍有考慮不周，就可能危害醫院目標的實現和病人的利益。

　　4預算管理的預警機制

　　全面預算管理作為一種管理機制，目的之一是建立有效的預算預警系統，通過該系統作用的發生，將非正常業務活動控制在萌芽之中，減少醫院不必要的損失，保證醫院經營目標的實現。一般而言，全面預算管理的預算預警系統包括以下4類。

　　4.1預算內事項預警

　　是指預算內事項在其實際發生額接近預算時出具的預警提示。主要是通過財務核算的實際與預算比較系統而自動發出的警告，提醒有關人員注意預算的執行情況是否將超出預算及決定應該采取何種措施。

　　4.2超預算事項預警

　　是指預算內事項在實際業務活動中，其實際發生數已經或將要超出預算額度時出具的預警提示。主要是通過財務核算的實際與預算比較系統而自動發出的警告，或通過預算管理的授權控制系統而發出的警告，以提醒有關人員進行必要的判斷，并決定相應的預算彌補措施。

　　4.3預算外事項預警

　　是指預算方案中沒有預計而執行中即將發生某項業務事項時而出具的預警提示。它是通過預算管理中的授權控制系統而發生作用的，提醒有關人員按照授權制度進行分析和審核，以決定是否應該發生及如何分配資源。

　　4.4反常事項預警

　　在實際業務活動中，針對某些反常經濟現象而發出的預警。反常現象并不一定成為隱患事項，但如果不對反常現象提起注意，一旦轉換成隱患事項并最終發生將釀成重大損失，影響預算完成。全面預算管理作為醫院全面加強管理的重要手段和現代醫院管理的重要組成部分，近年來已逐步被大多數醫院接受、采用。全面預算管理不但具有“全員參與”、“全面覆蓋”、“全程跟蹤”的管理特點，而且具有在管理中的“目標導向作用”、“效績評價作用”和“管理促進作用”。做好全面預算管理，有利于合理配置醫療資源,完善績效考核,實現醫院經營目標。要推進全面預算管理，必須建立由預算管理決策層、預算管理辦公室、預算歸口管理部門和預算責任部門組成的預算管理體系，抓好預算循環中的每個環節，強化對預算編制、執行、分析、評價(考核)的管理。同時，要注重發揮預算管理各層面上管理人員的積極主動性和創新精神，不斷改進和深化全面預算管理，使之向滾動預算、多維度預算等方面發展，為醫院獲取最佳社會效益和經濟效益發揮更大的作用。

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