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商品流通企業(yè)增值稅稅基的納稅籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)論文
【摘要】商品流通企業(yè)增值稅籌劃逐漸被納稅人關(guān)注。但在整個增值稅籌劃過程中，稅基的籌劃更加被重視。選擇不同的稅基企業(yè)繳納的稅款多少也會有差異。而增值稅稅基的籌劃主要從銷項稅額和進(jìn)項稅額兩方面進(jìn)行籌劃。銷項稅額又從銷售方式、銷售價格、結(jié)算方式三方面進(jìn)行籌劃。進(jìn)項稅額從進(jìn)貨渠道、兼營免稅或非應(yīng)稅項目、采購結(jié)算方式三方面進(jìn)項籌劃，通過籌劃使企業(yè)在法律允許范圍內(nèi)盡可能的減少支出利潤更大。
【關(guān)鍵詞】商品流通企業(yè)；納稅籌劃；增值稅；稅基
因增值稅納稅主體身份不同，其應(yīng)納稅額也不相同。小規(guī)模納稅人因不實行稅款抵扣，所以對此不進(jìn)行討論，一般納稅人應(yīng)納稅額是由當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進(jìn)項稅額得出。
一、銷項稅額的籌劃
銷項稅額是增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算公式：當(dāng)期銷項稅額＝當(dāng)期銷售額×適用稅率。所以消項額的籌劃空間從銷售方式、銷售價格、結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。
1.銷售方式的籌劃
通常企業(yè)會采取多種不同的銷售方式，而不同的銷售方式規(guī)定的計稅方法也不同，所以，企業(yè)在采取不同方式銷售商品時，必須注意稅收待遇的差別對自身稅負(fù)高低的影響。除了一般的銷售方式以外企業(yè)還采取各種促銷方式，如折扣銷售、銷售折扣、代理銷售等。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10%，購買20件該產(chǎn)品，給予價格折扣20%等。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。而于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。
籌劃方法：①企業(yè)在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票，這樣可以按照折扣后余額作為銷項稅額計算增值稅。②企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣不同，企業(yè)從稅負(fù)角度考慮折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。③盡量將實物折扣化為折扣銷售，可以減少企業(yè)稅負(fù)，如買10件商品，應(yīng)該給2件折扣，在開發(fā)票時按12件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上另一行用紅字開具2件折扣金額。這樣按照稅法的規(guī)定折扣的部分在計稅時可從銷售額中扣減，節(jié)約了納稅支出。
2.銷售價格的籌劃
銷售價格的納稅籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價。由于增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權(quán)。這就為市場法人主體在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式實施納稅籌劃活動提供了條件。籌劃的方法通過轉(zhuǎn)讓定價對增值稅進(jìn)行納稅籌劃可以起到遞延稅款交納的作用。
3.結(jié)算方式的籌劃
企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。企業(yè)在銷售方式的運(yùn)行上，具有相當(dāng)大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅。
二、進(jìn)項稅額納稅籌劃
根據(jù)不同的進(jìn)項稅額籌劃空間采用相對應(yīng)的籌劃方法。進(jìn)項稅額的籌劃也從進(jìn)貨渠道、兼營免稅或非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算、采購結(jié)算方式三方面進(jìn)行。
1.進(jìn)貨渠道的籌劃
增值稅采用進(jìn)項稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。
小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適？這里存在一個價格折讓臨界點。根據(jù)測算，一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點如下表。
一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別均衡點抵扣率17%3%86.80%13%3%90.24%當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%時，價格折讓臨界點為86.80%這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時，即價格折讓幅度為86.80%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，承擔(dān)的稅負(fù)相等。當(dāng)小規(guī)模納稅人報價折扣率低于該比率是，向一般納稅人采購貨物獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可以獲得比一般納稅人采購更大的稅后利益。如小規(guī)模納稅人不能取的增值稅專用發(fā)票，則價格優(yōu)惠零界點為90.24%。
2.兼營免稅或非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算籌劃納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項稅額。對不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。納稅人可將按照上述計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額對比，如果前者大于后者，則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額；如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。
3.采購結(jié)算方式的籌劃
首先，采購時盡量做到分期收款、分期取得發(fā)票。一般企業(yè)在采購過程中采用款項付清后取得發(fā)票的方式，如果材料以驗收入庫，但貨款尚未全部付清，銷貨方企業(yè)不予開增值稅專用發(fā)票。按規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及相關(guān)事項，進(jìn)項稅額不得從銷項稅中抵扣。這種情況下企業(yè)無法及時抵扣進(jìn)項稅額，造成增值稅稅負(fù)增大，如果材料購買環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票方式，就及時抵扣其進(jìn)項稅額，環(huán)節(jié)稅收壓力，提高企業(yè)資金利用率。
其次，采購結(jié)算分為賒購和現(xiàn)購，一般講，銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，采購方式的選擇權(quán)則取決于采購方與銷售方兩者之間的談判，如果產(chǎn)品供應(yīng)量過剩，再加采購方信用度高，采購方往往占主動地位。所以結(jié)算方式在籌劃時要與進(jìn)貨時間籌劃相聯(lián)系，盡量選擇供大于求的情況下采購，這樣采購方擁有更多的談判主動權(quán)。
另外采購結(jié)算方式的籌劃也應(yīng)注意以下幾點：付款之前，先取得對方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采用賒銷和分期收款方式，使銷貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間；盡可能減少用現(xiàn)金支付。
參考文獻(xiàn)
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作者簡介：朱榮珍（1988—），女，陜西西安人，現(xiàn)就讀于西安外事學(xué)院財務(wù)管理系。
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