對會計監督職能中若干關系的探討論文

一、會計監督職能是會計職能中首要的基本職能 

　　目前，我國會計理論界對會計職能有多種不同認識，最常見的觀點有六種。不同職能論的倡導者由于對經濟活動過程尤其是會計本質的理解角度不同，產生了不同的表述方式。然而，大多數會計理論研究者和會計實務工作者一致認為，會計二職能是會計的基本職能。但是，由于我國會計理論界對會計本質的認識有“信息系統論”和“管理活動論”之不同觀點，因而二職能又分為反映與控制職能和核算與監督職能。另外，相當一部分人認為，會計的二職能應該是反映職能與監督職能，這種觀點雖然是一種權宜的表達方式，但卻是在擯棄了兩大派別互相之間偏見與局限之后，所形成的最為科學的會計職能觀。 

　　人類社會發展的根本動力在于人們不斷地追求利益和分配利益，社會發展的歷史是公平與效率對立統一矛盾運動的歷史。會計作為一種記錄、計量的工具，首先產生于人們對經濟利益分配的需要，同時在利益的形成過程中也發揮著重要作用。會計參與了經濟利益的形成與分配過程，而在分配過程中人們最關心的是公平問題，而不是對分配結果的反映，只有監督才是實現公平的最重要的途徑。監督作為一種活動，其本身不可能獨立存在，也不可能獨立發揮作用，它必須依附于一定的載體，并由特定人員或機構來完成，而且這種人員或機構必須具有相對的獨立性。從這一點出發，會計監督職能與任何別的會計職能相比更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運作過程。由于利益是任何社會形態存在的基礎，利益分配是任何社會形態中的主旋律，公平問題也是一個永恒的主題，因而會計不可能消失，會計監督職能也不可能消滅，會計監督職能是會計所有職能中首要的基本職能。 

　　二、會計監督職能與反映職能的關系 

　　會計的反映職能也是一個重要的基本職能，它與會計監督職能一樣，伴隨著會計發展的始終。但會計監督職能與反映職能有主次之分，監督職能是主要職能，反映職能是次要職能。關于這一點也可以從現代會計實踐中得到證實。 

　　一般認為，現代會計產生于股份公司出現之時，向投資者提供對決策有用的信息是現代財務會計的目標。緣于此，似乎反映職能是財務會計的最基本職能，但筆者認為，這種觀點忽視了一個重要前提，即會計報告所反映的信息必須是對投資者決策有用的信息。既然會計信息對投資者決策是有用的，那么其充分必要條件必須是這種信息具有一定的可靠性（或真實性）。由于會計環境比較復雜，如果沒有會計監督職能貫穿于會計工作始終，財務報告信息的可靠性（或真實性）就難以保證，就有可能對投資者決策造成重大失誤。另一方面，管理會計對企業生產經營所進行的成本控制、預算、分析、計劃等，是監督職能在實際工作中發揮作用的重要體現。 

　　三、會計監督職能與核算職能的關系 

　　一種觀點認為，“核算和監督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監督也無從談起，它是整個會計工作的基礎”。必須指出，這里的核算與監督有概念交叉之嫌。核算實際上由兩部分工作（即核與算）組成。根據《現代漢語大詞典》，“核”是指“仔細的對照考察”，與之相關聯的詞有核定、核對、核實、考核，其中都蘊藏著監督之意；“算”是指“計數、加總”。如果將核算與監督并列作為會計的基本職能，顯然縮小了會計職能本身的內涵和外延。 

　　但是，會計的監督和反映職能都是建立在會計對于經濟業務的記錄和計算職能基礎之上的，但記錄和計算職能不是會計的特有職能（數學和統計學是關于記錄和計算的專門學科），因而不是會計的最基本的職能。 

　　四、會計監督職能與控制職能的關系 

　　根據《現代

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