謹慎性原則在《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》中

為進一步規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算及相關(guān)信息的披露，財政部于1999年6月28日頒布了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》。準則填補了我國會計規(guī)范的一項空白，并充分體現(xiàn)了會計處理的謹慎性原則，其實施必將提高我國會計信息質(zhì)量，降低會計報表風險，更利于為會計報表使用者服務。 

　　謹慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會計處理時謹慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費用。該原則在對非貨幣性資產(chǎn)交換活動進行會計確認、計量、報告的過程中得到了充分的運用。 

　　一、在會計確認中的運用 

　　從會計確認方面看，準則把對非貨幣性交易中會計事項的確認標準建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會計信息的質(zhì)量。 

　　因為資產(chǎn)的價值等于資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益（貨幣金額）的凈現(xiàn)值總額，針對給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益（貨幣金額）不確定或不固定的資產(chǎn)而言，其價值也是不定的。如果此類資產(chǎn)之間的全部或部分交易按貨幣性交易原則進行會計處理，那么交易資產(chǎn)的入賬價值的金額就掩蓋了事實上價值或收益的不確定，從而將實質(zhì)上的不確定轉(zhuǎn)化為形式上的確定，增中了會計信息質(zhì)量風險。準則把凡是給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn)，并將它們這間的交易按不同于貨幣性交易原則的原則進行會計處理。雖然這有時可能造成實質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益，但為了降低會計報表風險，準則在對非貨幣性資產(chǎn)及其交易進行確認時，保持了應有的謹慎態(tài)度。 

　　由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價（或談判價（進行會計處理，所以，如果將涉及少量貨幣性質(zhì)產(chǎn)的非貨幣性交易（特別是同類非貨幣性資產(chǎn)交易）視同貨幣性交易處理，很容易導致?lián)Q入資產(chǎn)價值或交易收益的高估。因此，為避免操縱利潤，準則規(guī)定當貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值加補價）的比例低于25%時，該交易按非貨幣性交易原則進行會計處理。從而將對涉及補價的非貨幣性交易的確認標準建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。 

　　待售資產(chǎn)之間或非待售資產(chǎn)之間交易時，只是資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生變化，資產(chǎn)用途卻沒變，因此換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)給企業(yè)帶來未來收益變化的可能性不大，資產(chǎn)價值也不應有變。但待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交易，不僅僅資產(chǎn)的形態(tài)改變，而且資產(chǎn)用途也發(fā)生變化，所以資產(chǎn)價值應該有所變化。因此準則將第一種交易歸為同類非貨幣性交易，按同類非貨幣性交易原則處理；將第二種交易歸為不同類非貨幣性交易，按不同類非貨幣性交易原則處理，從而把對待售資產(chǎn)、非待售資產(chǎn)、同類非貨幣性交易、不同類非貨幣性交易的確認標準建立在合理的基礎(chǔ)上。 

　　二、在會計計量中的運用 

　　從會計計量方面看，計量非貨幣性交易中的會計要素時，盡量不高估資產(chǎn)價值，并充分估計可能發(fā)生的風險和損失，盡可能少計或不計可能發(fā)生的收益。 

　　在不涉及補價的同類非貨幣性資產(chǎn)交換時，換入資產(chǎn)的入賬價值從理論上講，可供選擇的計量標準有三種：換入資產(chǎn)公允價值、換出資產(chǎn)公允價值、換出資產(chǎn)賬面價值。為了盡可能不虛夸換入資產(chǎn)價值，準則在不同情況下采用上述三種標準中金額最小的標準作為計量標準。因此，準則規(guī)定，換入資產(chǎn)公允價值≥換出資產(chǎn)公允價值≥換出資產(chǎn)賬面價值時,換入資產(chǎn)入賬

[1] [2] [3]