非現金資產等于非貨幣性資產嗎？-談兩組相近論文

在財政部發布的一些具體會計準則和會計處理補充規定中，分別使用了“非貨幣性資產”和“非現金資產”的概念。它們分別與貨幣性資產、現金資產相對應。這些概念有何區別?本文擬略作探討。  

      一、兩組概念的定義  

      《非貨幣性交易》準則對非貨幣性資產所下的定義是：“指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。”而貨幣性資產則是“指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等”。  

      對于“非現金資產”，有關文件雖已多次涉及，但并無統一定義。如，《債務重組》準則中許多內容涉及“以非現金資產清償某項債務”的會計處理；在《投資》準則及財會字[1998166號文件《關于執行具體會計準則和 <股份有限公司會計制度>有關會計問題解答》中，涉及以放棄非現金資產而取得長期股權投資的會計處理；在財會函字[1999]43號文《財政部關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》中，提到了 “非現金的實物資產和無形資產”；財政部財會字 [1999]43號文的附件《企業以非現金資產抵償債務有關會計處理規定》也涉及非現金資產（以下將這些準則、文件簡稱為“補充規定”。）  

      從字面上看，非現金資產是指現金以外的資產。問題在于如何確定這里“現金”的含義。第一種含義僅指庫存現金，顯然范圍太小。第二種含義是《企業會計準則一現金流量表》中對“現金”所下的定義，即“指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款”，這種理解相當于我國傳統所說的“貨幣資金”。第三種含義是將“現金和現金等價物”簡稱為“現金”，《現金流量表》準則正是這樣做的。但是，現金等價物雇“指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資”。既然非現金資產包括所有投資，就應包括現金等價物。因此，非現金資產中的“"現金”應按第二種含義來理解，非現金資產應包括應收款項、存貨、投資、固定資產和無形資產。其中，存貨與固定資產被合稱為實物資產。  

      應當注意，虛擬資產既不屬于現金或非現金資產，也不屬于貨幣性資產或非貨幣性資產。虛擬資產包括待攤費用、遞延資產、待處理財產損失等。實際上，它們并不是真正的資產，而是一些已經付現或發生的費用或損失，只是為了滿足權責發生制和配比原則的要求或其他特殊原因，才暫時掛在賬上。簡言之，它不是真實資產。  

    二、兩組概念的區別  

    第一，所看對外投資都屬于非劫金資產，而不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產。  

    第二，非現金資產包括各種應收款項，但非貨幣性資產不包括。因此，非現金資產的范圍大于非貨幣性

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