淺談作業成本會計的應用論文

「內容提要」本文從作業成本會計的主要特征來說明作業成本會計是一種集成本計算與成本管理相結合的一種全新的會計管理模式，是一種先進的成本計算系統。它通過對作業成本的確認、計量，提供的是一種動態信息。在此基礎上，闡述和分析了作業成本會計在發達國家應用的現狀，從而進一步說明作業成本會計應用的經濟價值和社會價值。因此，具體提出在我國推行作業成本會計的基本思路，即根據我國技術和經濟發展的現狀提出在引進作業成本會計時應做的基礎工作和實施步驟。 

　　「關鍵詞」作業/作業鏈/作業成本會計/價值鏈 

　　「正文」 

　　一、作業成本會計的主要特征 

　　作業成本會計是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，按照詹姆斯。A.布林遜在其《作業會計》一書中的解釋，所謂作業是企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境等的集合體。作業成本會計計算產品成本時，先將成本按各個作業進行歸集，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產品外，制造費用則按作業產生的原因歸集到不同的成本庫中，然后按作業產生的原因采用不同的分配標準，將成本庫中的制造費用向各種產品進行分配。成本計算體系不再按各個生產部門進行，而是在整個企業范圍內分作業劃分核算環節而進行的成本計算。作業的設立是以滿足顧客的需要為目的，由此而設立的前后有序的作業集合體，又稱為是“作業鏈”。例如，從產品的研制開發到組織訂貨、安排生產、產品對外銷售及售后服務等，就是一個有序的作業集合。在“作業鏈”的連續經營和操作過程中，因為產品的生產消耗了作業，而作業消耗了資源，即每完成一項作業就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產品被生產出來，作業的轉移實際上伴隨著價值的轉移，最終產品既是全部作業的集合，又是價值量的集合。因此可以說，作業鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。 

　　但實際上并不是所有的作業都能形成產品價值或稱作業價值，所以，一般又將作業分為“增值作業”和“不增值作業”。“增值作業”，反映作業消耗的有效性；而“不增值作業”則反映作業工作的無效性。作業成本會計，就是要力求消滅非增值作業的一種系統管理活動。它所關注的是怎樣提供準確的會計信息，以便能在企業決策、控制的管理過程中發揮更大的作用。 

　　作業成本會計是一種先進的成本計算系統，它不是就成本論成本，而是把著眼點放在成本產生的原因和后果上，它通過對作業成本的確認、計量，提供的是一種動態信息。因為作業成本會計，是按具有代表性的成本動因進行成本分配，從而使產品成本中有技術經濟依據，能直接歸屬于某種產品的成本比重大大增加，而按照人為標準分配于某種產品的成本比重大大縮減，從而提高了成本計算的準確性。 

　　應該看到，作業成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展起來的，是對傳統成本會計的一種超越。因為，傳統成本會計所提供的會計信息，不能如實反映不同產品生產耗費的全貌，所提供的成本信息往往使生產量大、技術上不很復雜的產品成本偏高，而生產量較小。技術上比較復雜的產品成本偏低，形成不同產品之間成本的嚴重歪曲。作業成本會計則能夠較好地解決這一問題。之所以能夠較好地解決這一問題，是因為作業成本會計能夠打破間接費用的單一分配標準，是按成本產生的動因，采用多種分配標準，增強了費用分配的因果性，從而使產品成本計算更趨于合理性和準確

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