關于小企業會計制度的探討論文

按照我國企業會計制度改革的基本思路，國家統一的會計制度將打破行業、所有制的界限，并根據企業的性質和規模，將全部企業會計制度分為《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。目前，前兩個制度已經實施，后一個制度也正在制定之中。對此，我們就小企業會計制度應當明確的內容及關注的問題進行了研究，提出了一些看法和建議。

　　關于小企業會計制度的實施

　　1. 制度的實施范圍

　　　根據財政部“關于印發《企業會計制度》的通知”（財會［2000］25號），所有股份有限公司（包括上市公司）均須執行《企業會計制度》。但按照《暫行規定》的標準，股份有限公司中也可能有一部分（如投資型或高科技企業）屬小規模企業。根據財政部“關于印發《金融企業會計制度》的通知”，各類金融企業都應執行《金融企業會計制度》；根據財政部《外商投資企業執行〈企業會計制度〉有關問題的規定》（財會［2001］62號）以及2002年5月20日發布的《外商投資企業執行〈企業會計制度〉有關問題解答》，自2002年1月1日起，外商投資企業須執行《企業會計制度》，其中外商投資金融企業應執行《金融企業會計制度》，但并未指明其中的小企業可另行執行。這樣，《小企業會計制度》的實施實際上就限定在除股份有限公司、金融企業、外商投資企業以外的小企業范圍內了。問題的關鍵在于：這些小企業是否必須執行《小企業會計制度》?是強制性執行還是備選性執行?

　　　在我國，國家統一會計制度屬于行政法規性的規范性文件，而行政法規具有強制性的特點。據此而論，則凡符合小企業標準的就必須嚴格執行《小企業會計制度》。但我們認為，對小企業實行備選性執行《小企業會計制度》的政策是合適的，即小企業既可以執行《企業會計制度》，也可以執行《小企業會計制度》。因為會計制度的強制性特點可以從整體上考量，只要企業嚴格按照規定執行了某一會計制度即可；目前許多小企業實際上已經在執行《企業會計制度》，若實行備選性執行政策，這些小企業就無需轉換會計制度；從鼓勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發，也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。如此，則符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而已，即凡執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準，但并非符合小企業標準的企業就必須執行，如有條件也可執行《企業會計制度》。

　　　當然，外商投資企業中的小企業與內資小企業在執行會計制度上是否應該享有同等“國民待遇”，即同樣實行備選性執行政策，也應予以考慮。另外，按財政部“除小企業和金融企業以外，自2003年1月1日起，新設立的企業應當按照《企業會計制度》的規定，進行會計核算并編制財務報告”的規定，建議對新設立的小企業（金融企業除外），如同正常界定的小企業一樣實行備選性執行政策。

　　　2. 企業規模變化產生的變更調整

　　　由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、銷售額及資產總額等指標值在不同時期會發生變化，其中職工人數、資產總額在同一會計年度的不同時點都有可能變化，因此，嚴格對照劃分標準，許多中小企業在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發生企業規模歸屬的變化，年初屬中型企業的，年末可能變成了小企業；年初屬小企業的，年末也可能發展成中型企業。但如前所述，企業通常只能在年初

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