會計信息失真的經濟學分析及治理對策論文

 提供可靠公允的會計信息是現代會計的基本目標，而目前國內外的會計信息失真問題已成為社會譴責的焦點，會計信息失真影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策，嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益，因而有效解決會計信息失真問題具有重要的現實意義。 

　　本文擬從經濟學角度透視會計信息失真的理論成因，探討會計信息失真的治理對策。 

　　一、會計信息失真的經濟學成因分析 

　　 1、會計信息失真的供需層面分析 

　　會計是經濟管理的組成部分，所以它也符合經濟學的供求理論。根據經濟學原理，只有邊際成本小于邊際收益時，即只有當企業從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時，企業才會主動進行會計信息披露。因此，會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和競爭劣勢成本。信息提供成本是指從建立財務信息系統到會計信息的披露完成所花費的一切支出，競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業披露的會計信息，調整其經營策略或談判策略，從而使企業在競爭中處于劣勢引起的成本。企業對信息披露成本的犧牲直接影響其所提供會計信息的質量，比如，當會計準則、會計制度發生變化時，對會計人員進行培訓會增加會計信息的維持成本，而此項培訓支出的犧牲將直接影響會計信息質量。另外，信息的披露越是充分詳細、可靠，就越有可能導致競爭劣勢成本的增加，從而增加企業經營風險，因而企業在披露此類信息時往往予以淡化或含糊其辭，甚至不予披露，而此類信息卻是投資者及潛在投資者進行投資取舍評價時特別關心的最具相關性的信息。現實中企業在面對會計信息披露的質量要求與競爭劣勢成本這一矛盾時往往選擇了降低競爭劣勢成本，因而導致其所披露的會計信息失真。 

　　 2、激勵與約束機制根源分析 

　　制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體做出不同行為。產權是“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權力”。產權安排實際上規定了人與人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范。產權在組織中具體表現為制度。制度框架通過建立激勵與約束機制影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價，從而進一步影響個體的具體行為。激勵機制的不完善可能導致經營者心理上的不平衡或物質上的不滿足，成為實施違規行為的動機；而約束機制的缺乏則導致所有者給經營者讓渡過多的權力且缺乏有效監督，從而使經營者違規的邊際收益大于邊際損失，助長其違規行為。 

　　 3、契約利益根源分析 

　　根據科斯奠基的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。由于資產所有權和經營權的分離而產生了契約的雙方，即作為委托人的資產的所有者和作為代理人的資產使用者。在契約履行過程中代理人成為企業的“內部人”，而所有者（股東）卻成為“外部人”。在契約關系中，因委托人和代理人之間的利益目標不對稱，不可避免出現委托人與代理人的效用函數不一致的情況。委托人和代理人都是有限理性的經濟人，都會追求自身效用的最大化，但委托人追求效用最大化的目標與企業價值最大化的目標是一致的，而代理人除了尋求以貨幣衡量的物質報酬以外，還追求一些非物質性因素以實現其效用最大化，如要求增加休閑時間、謀求政治資本等等，這一目標可能背離企業價值最大化的目標。委托人和代理人雙方中任何一方要求實現效用最大化的目標均會損害另一方效用最大化目標的實現，因而始終無法達到帕累托最優狀態。經營者作為有限理性的經濟人，經營者為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實現其自身效用的最大化，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙所有者。從企業內部看，經營者和員工也存在著契約關系，盡管員工直

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