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集中支付制度對國庫會計核算的影響
摘要：建立國庫集中支付制度是2000年國庫系統改革的重點之一。本文通過對比實現集中支付前后財政預算支出的會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫會計核算的相關問題的影響,其中著重提出了對會計電算化的需求。
國庫集中支付即國庫單一帳戶制度，就是將政府所有財政性資金(包括預算內和預算外資金)集中在國庫或國庫指定的代理行開設帳戶，同時，所有財政支出(包括預算內和預算外支出)均通過這一帳戶進行撥付。建立國庫集中支付制度是2000年國庫系統改革的重點之一。實現集中支付后，國庫資金的劃撥方式將發生較大的變化，相應的，對國庫會計核算的影響也很大。筆者通過對比實現集中支付前后財政預算支出的會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫會計核算的相關問題的影響，供讀者參考。
一、現行國庫資金的預算支出的會計核算
現行的財政預算支出都是通過國庫部門憑財政部門開具的預算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財政預算計劃內的行政事業單位。
1?中央國庫的預算支出方式
財政部開具預算撥款憑證，送至國庫，國庫經過對憑證是否規范，印鑒是否齊全等進行審查完畢，根據收款單位開戶行將憑證分為兩類，一類是同城憑證，一類是異地憑證。對同城憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機，匯總金額，打印出發往營業管理部的郵劃往帳報單，然后進行編押，再將往帳報單附上撥款憑證的二、三聯送到營業管理部，營業管理部接到來帳報單和撥款憑證后，將撥款憑證按收款行進行清分，送票據交換中心參加同城票據交換后到達收款單位開戶行。對異地憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機，逐筆打印出電匯往帳報單，經過編押后，打印電報稿，通過交換送辦公廳，再送郵局以電報方式送到當地人民銀行，再轉到收款單位開戶行。
2.地方金庫的預算支出方式
大部分分庫和下級中心支庫、支庫的預算資金劃撥是這樣進行的：財政部門開具預算撥款憑證，送至國庫，國庫經過審核后，匯總金額開具行庫往來憑證附同撥款憑證送到會計(營業)部門。會計(營業)部門再將其分為同城和異地憑證。對于同城憑證，參加同城票據清算送至各商業銀行；對異地憑證，通過電子聯行發往異地人民銀行或商業銀行。
二、實現國庫集中支付后的預算支出的會計核算
實現國庫集中支付后，預算支出(包括中央預算支出和地方預算支出)不再僅僅面向預算撥款單位(行政事業單位)，而是面對廣大的商品供應者和勞務提供者，國庫必須直接參加同城票據交換和全國聯行才能滿足預算資金的快速、安全劃撥。
目前，只有少數國庫直接參加同城票據清算且只有總庫參加了全國聯行，現行的同城票據交換方式或通過會計(營業)部門進行聯行清算是無法滿足集中支付的要求的。理想中的實現集中支付后的資金清算網絡應該是財稅庫行橫向聯網與“天地對接”全國聯行電子網絡結合的一個典型應用。我們這樣設想：在本地，國庫資金的劃撥通過高效的同城清算網絡進行；在異地，國庫資金通過電子聯行，使用衛星進行清算。與此同時，不論是本地預算撥款，還是異地調撥支出，其實際撥款憑證將逐步被電子信息所代替。計算機將從網絡上傳來的撥款憑證信息“譯出”并打印成我們已習慣上感知的“預算撥款憑證”。
下圖所示的是實現集中支付后的預算支出。
1?同城范圍內的預算支出
(1)國庫擁有同城交換號，資金仍由會計部門代理清算
同城清算包括票據交換和資金清算兩部分。
1票據交換
國庫收到撥款憑證后，經過審核后，將收款單位開戶行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開戶行清分，同時將憑證信息錄入到《國家金庫綜合業務處理系統》后，票據信息的交換操作如下：
?手工磁盤交換
打印提出清單，并生成提出磁盤文件，參加同城軟磁盤清算，將提出票據送至交換中心，直接交換至收款單位開戶行。
?清分機交換
打印提出清單，并在憑證(或信封)上打印磁碼，參
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