代理人理論與財務監督和會計監督論文

現代社會經濟組織，多是所有權與管理權相分離，如公司制企業，股東是所有者，但一般不直接管理公司日常事務，而是委托給一批職業經理們，這就產生了代理人，委托人與代理人之間既有利益一致的方面，也有不一致，甚至矛的方面，這就發生了財務監督和會計監督問題。公司制企業需要大量資金，股東非常多，所以權非常分散。許多股東并沒有管理公司的才能，公司只不過是他們投資的對象，是其收入的來源，他們本身并不管理企業。對這種“經濟式企業”如何進行有效的財務監督和會計監督就成了現代經濟社會中一個非常重要的問題，因為企業經理們對企業的控制權以及對企業內幕的了解遠大于股東，而所有者在行使自己的經濟監督權時又不可能不考慮監督成本的高低以及對自身收益的影響。 

　　一、從代理人理論角度看財務監督的本質 

　　公司所有者與經理階層構成了企業中最高層次的委托代理關系。代理人理論是考察委托人和代理人所面臨的目標、風險、利益和動機之間的對弈關系，并提出改善這一關系的合理化建議，使代理人的行動更能體現委托人的意志，降低代理成本。代理成本是委托人的經濟目標與代理人的經濟目標發生不利于委托人的成本偏差。委托人往往通過增加監督成本使代理成本有所降低，甚至達到代理成本為“負數”這一目標。財務監督本身是一種所有權監督，是所有者對代理人的一種經濟監督。財務監督的必要性及力度大小取決于財務監督成本的大小以及是否能更有助于降低代理成本，如果財務監督成本大于代理成本的降低額，財務監督就是低效益的、不經濟的。因此，對委托人而言，如何最經濟地行使財務監督權，降低財務監督成本，提高財務監督效益已成為需要解決的重大經濟課題。代理成本的降低額，哪些取決于財務監督，如何計量，如何計算？至今并未有效地加以解決。 

　　代理人理論是建立在“經濟人假設”的基礎上的，盡管“經濟人假設”認為人是“利己”的有一定的社會局限性，但已得到了公認和大量實證材料的充分肯定。既然現實生活中充滿了大量的委托代理關系，大量的財務活動是在委托代理過程中完成的，沒有財務監督，代理人就會從利己的一面出發，去侵占委托人的經濟利益。因此，只要有委托代理關系存在，只要“經濟人假設”仍然能夠成立，財務監督也將存在下去，是約束代理人的經濟行為、降低代理成本的重要措施之一。 

　　過去由于產權不清晰，委托代理關系不明確，往往將財務監督的重任交給單位領導或財務人員，認為財務監督就是對單位發生的財務收支的合法性、合理性和有效性進行監督，造成了財務監督的混亂和低效。最后成了代理人自己對自己進行財務監督，不但財務監督的功能全部喪失，而且給大量道德低下的代理人侵吞委托人的財富開了方便之門。過去許多人認為財務監督是單位內部的一種業務監督，由單位負責人和財務人員去執行，這是違背代理人理論的。單位負責人和財務人員只能履行其委托下屬人員進行相關財務活動的財務監督職能，而不能完成最高意義上的所有權的財務監督職能。公司制企業由股東大會行使所有權財務監督，監督的對象是企業的董事會；董事會行使法人財產所有權的財務監督，監督的對象是企業的經營者領導班子；而經營者行使的是經營權財務監督，監督的對象是企業中層管理人員。每一個環節都有財務監督成本，也都會有代理成本。 

　　二、從代理人理論角度看會計監督的本質&n

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