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教育成本核算幾個關(guān)鍵問題的解決思路論文
2005年6月8日，國家發(fā)展與改革委員會印發(fā)了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》(下文簡稱《辦法》)。《辦法》中規(guī)定了成本核算對象、核算期，明確了高校教育培養(yǎng)成本核算的具體原則、高校教育培養(yǎng)成本的范圍、成本歸集的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)等問題，由于《辦法》是國家發(fā)改委頒發(fā)，而不是與財政部、教育部聯(lián)合發(fā)布，它還未納入財政部與教育部聯(lián)合發(fā)布的《高等學(xué)校會計制度》核算體系，因此，在高等教育成本計算環(huán)節(jié)無法執(zhí)行，而且，《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》與《辦法》在成本項(xiàng)目規(guī)定上不十分吻合，在實(shí)際執(zhí)行中也有一定的難度。
本文擬汲取《辦法》可操作部分，結(jié)合高等學(xué)校會計核算的特點(diǎn)，探索我國高等學(xué)校教育成本核算幾個關(guān)鍵問題的解決思路。
一、人員費(fèi)用支出
參照《辦法》的規(guī)定，在職教職工總數(shù)不足定編的按實(shí)際數(shù)，突破單位定編人數(shù)的則按定編人數(shù)列支出。在具體操作時，筆者認(rèn)為，應(yīng)在總成本費(fèi)用中按超編數(shù)、教職工人均人員費(fèi)用支出水平相應(yīng)地核減總成本，即按在職人員工資除以現(xiàn)有的在職教職工總數(shù)，得到現(xiàn)有在職教職工工資人均水平，再用超編或超比例的教職工人數(shù)乘以人均工資水平，得到應(yīng)核減的人員工資。行政管理工作人員原則上控制在事業(yè)編制教職工人數(shù)的12%~15%，高于15%則按超比例行政管理人員數(shù)、教職工人均人員費(fèi)用水平核減支出，低于12%不核增支出。福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)按工資總額的3%、2%計提。
二、招待費(fèi)
參照《辦法》規(guī)定的招待費(fèi)審核標(biāo)準(zhǔn)，地方管理高校為“當(dāng)年公用支出總額(扣除招待費(fèi)和維修費(fèi))的2%，中央(部門)管理的高校為“當(dāng)年公用支出總額(扣除招待費(fèi)和維修費(fèi))的1%”。超出的要進(jìn)行核減，未突破的不核增。
三、科研支出如何計入教育成本問題
科研是高等教育的重要社會職能之一，它和教學(xué)一起構(gòu)成高校的兩個重要支撐。科研活動不僅直接服務(wù)于社會，而且可以整體提升學(xué)校的教育教學(xué)水平。科研支出是否計入高等教育成本，要視不同的情況區(qū)別對待：
第一，高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出，由于和人才培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)全部計入高等教育成本。
第二，高校為鼓勵和支持科研，對有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎勵所發(fā)生的支出，可視為學(xué)校為社會的一種直接貢獻(xiàn)，也應(yīng)計入高等教育成本。
第三，高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因?yàn)槊總�課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來源，并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡，關(guān)鍵是這種課題研究與教育的人才培養(yǎng)不是直接關(guān)系而是間接關(guān)系。因此，不能計入教育成本。
第四，對高校承接的某些橫向課題，在研究過程中要消耗學(xué)校的教學(xué)材料及人工，擠占了教育支出，學(xué)校不僅不能將其開支計入高等教育成本，而且應(yīng)從課題經(jīng)費(fèi)中計提一部分上交給學(xué)校，用于補(bǔ)償高等教育成本。
四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)如何計入教育成本問題
(一)折舊方法的確定
按現(xiàn)行高校財務(wù)制度，高等教育財務(wù)支出中不包含固定資產(chǎn)折舊因素。為了真實(shí)計算高等教育成本，必須采用一定的方法計提折舊。根據(jù)我國實(shí)際，高等教育成本計量采用直線法計提折舊，即按固定資產(chǎn)使用年限平均計算各年折舊;折舊年限的確定，可參照《辦法》的規(guī)定：房屋建筑物50年、專用設(shè)備8年、一般設(shè)備5年，其他設(shè)備10年。將《高校會計制度》單列的圖書、交通工具列入其他設(shè)備。
(二)后勤資產(chǎn)折舊問題
由于歷史原因，高校投資了相當(dāng)一部分后勤設(shè)施，如學(xué)生公寓、食堂等。這些設(shè)施本應(yīng)由社會投資實(shí)行市場化經(jīng)營，不擠占教育投資。這部分資產(chǎn)的折舊是否計入高教成本，也要區(qū)別不同情況分別對待：第一種情況，高校后勤沒有社會化或沒有徹底社會化，后勤資產(chǎn)由學(xué)校自身經(jīng)營管理的，則對后勤資產(chǎn)按全部原值計提折舊后計入高等教育成本;第二種情況，高校后勤雖已經(jīng)社會化，但后勤資產(chǎn)只是委托給后勤服務(wù)公司進(jìn)行物業(yè)管理，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化，則高等教育成本中也應(yīng)包括這部分資產(chǎn)的折舊因素;第三種情況，高校后勤資產(chǎn)已經(jīng)整體租賃或承包給校內(nèi)后勤公司或校外單位與個人，在計算高等教育成本的折舊費(fèi)時，應(yīng)扣除那部分租金收入，即：年折舊費(fèi)用=后勤資產(chǎn)原值×折舊率一年租賃收入;第四種情況，由社會投資興建的后勤資產(chǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不由學(xué)校擁有，完全按市場開發(fā)的原則，學(xué)校也不計算經(jīng)營收入(住宿費(fèi)、飲食服務(wù)收入等)。因此，其資產(chǎn)折舊不能計入高等教育成本。
五、后勤服務(wù)成本如何計入教育成本問題
高校后勤服務(wù)是高等教育發(fā)展的重要條件。長期以來，我國高校后勤自成體系。近年來，通過后勤社會化改革，引進(jìn)社會資金擴(kuò)建后勤設(shè)施，使高校后勤服務(wù)成本是否計入高等教育成本和如何計入高等教育成本變得復(fù)雜起來。
第一種情況：后勤沒有實(shí)行社會化，由學(xué)校自辦后勤，后勤的收入(包括住宿費(fèi)、餐飲收入等)作為學(xué)校收入的組成部分。按照配比原則，后勤成本是高等教育成本的一部分，以其實(shí)際發(fā)生的成本作為高等教育成本。第二種情況：對某些后勤單位如綠化、車隊(duì)、物業(yè)管理等實(shí)行了內(nèi)部承包，則計入高等教育成本的只是學(xué)校按內(nèi)部合同應(yīng)支付給承包單位的承包款，其服務(wù)成本不能計入高教成本。第三種情況：由社會投資興建的高校后勤設(shè)施(主要是學(xué)生宿舍、食堂、超市等)完全按市場化運(yùn)作，與學(xué)校沒有直接的財務(wù)關(guān)系，其收入(住宿費(fèi)、餐飲收入等)和成本也不能計入學(xué)校收入和辦學(xué)成本。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 趙紅英.高等教育成本的界定和控制[J].財會月刊，2005，(7)
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