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當代管理會計的新發展—作業會計
「內容提要」作業會計是管理會計的新發展。作業會計的基本概念、計算及其處理程序都與傳統會計有較大的區別，且作業會計在當前產品成本構成日趨復雜、技術含量日益增高的情況下，在產品成本計算、分配及成本管理等方面具有傳統會計所不具備的優點。「關鍵詞」適時制/作業/作業成本/成本動因/作業成本觀
一、作業會計產生的社會背景
當代高科技的蓬勃發展，可稱之為第三次科技革命，它為當今世界社會生產力的高速發展發揮了重要作用，尤其是在電子技術的基礎上形成了生產高度的電腦化、自動化，使得產品生產從訂貨開始，直到設計、制造、銷售等所有階段所使用的各種自動化系統綜合成一個整體，由電腦統一調控，這些為生產經營管理進行革命性的變革提供了技術上的可能，并使各國制造企業所處的環境發生了巨大變化。為了適應這一變化，西方發達國家越來越重視和推行一種新的企業管理思想——適時生產系統（Just in time Production System——JIT），簡稱適時制。所謂適時制，其涵義是指以必要的勞動，確保在必要的時間內按必要的數量生產必要的產品，亦即以需求帶動生產和采購，以期達到杜絕浪費、降低成本、提高企業經營效益的目的。其與傳統生產系統的不同在于，傳統生產系統是生產推動系統，即企業只按計劃安排生產，其產品在某生產工序完工后，即轉入后一生產工序繼續加工，而不管后者的確切需要量是多少。這種由前向后推動式的生產系統，使前面的生產工序居于主導地位，而后面的生產工序只是被動地接受前一生產工序轉移下來的加工對象，這就必然會造成生產經營環節的不直接，其結果必然導致大量的材料、在產品、半成品的存在。而JIT是一種“需求拉動”的生產系統，即由后向前拉動式的生產系統，企業根據顧客訂貨所提出的有關數量、質量和交貨時間等特定要求來安排生產任務，以最終滿足客戶需求為起點，由后向前進行逐步推移來安排生產任務，前一生產工序只能按后一生產工序所要求的有關數量、質量和交貨時間等特定要求來組織生產，它要求企業材料適時到達生產現場，前一生產程序的半成品適時送達后一生產程序，產成品適時送達給顧客，生產經營各個環節無須建立庫存儲備，實現“零存貨”的目標。可見，JIT要求企業生產的各個環節都能緊密地協調配合，準確無誤地進行運轉，使之達到高的效益和效率。
JIT影響著企業采購及制造過程的方方面面，包括原材料、在產品和產成品的質量和數量，以及生產設備等硬件的布置。與傳統的標準成本制度不同，JIT在確定了與生產成本有關的成本動因后，把工作的重點放在如何改進設計的作業，而不是如何增加成本因素，其發揮功能的大小取決于企業管理水平的高低和能否確定不增殖的作業（Not AddedValue Actity），JIT在制造組織中的應用，要求主要成本動因易于確認，從而減少不增殖作業。但是，傳統的成本管理會計無法滿足這一要求，于是作業會計應運而生，并隨著適時制的發展而發展。
二、作業會計的基本概念
為了正確理解和應用作業會計，需要了解其基本理論知識，即它不同于傳統成本會計的部分。這套理論由以下基本概念組成。
1.“作業”和“作業成本”概念。
作業是企業提供產品或勞務過程中的各個工作程序或工作環節，也即是所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境的集合體。產品生產過程由作業構成，生產過程中的消耗表現為作業消耗，即作業成本。企業的作業種類繁多，表現出不同的特性，有些作業使每一單位產品都受益，與產品量成比例變動；有些作業與產品的材料處理、機器加工無關而與產品產量有關。有些作業與某種產品相關而與產品產量及批數無關。
2.“作業鏈”和與之相關聯
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