關于當代會計理論的困境與范式改革論文

　　在當代會計理論存在困境的前提下，范式改革的呼聲越來越盛。本文首先就當代會計理論困境的主要表現進行了簡要闡述，接著提出了會計理論中的范式改革的主要影響。

　　隨著社會經濟的高速發展，全球早已經進入了經濟一體化的新階段。在這樣的新形勢下，企業在進行資金管理等方面面臨著前所未有的機遇和挑戰。而在這樣的社會和經濟背景下，會計理論在應用過程中存在的缺陷越來越明顯。因此，為了應對這越來越嚴重的理論困境，范式改革應運而生，成為了解決當代會計理論困境的“不二法寶”。

　　一、當代會計理論困境的主要表現

　　(一)重視“硬”資產的核算，而忽視“軟資產”的核算。在當代會計理論中，對于“硬”資產的核算顯得十分重視，而對于無形資產的核算則完全顯得“不屑一顧”。對于一個企業而言，軟資產的種類繁多，其中包括有智力資產、知識產權等方面的內容，但是在很多企業中，入賬都不包括這些軟資產。但是，縱觀現如今的企業發展，軟資產在資產比例中所占的比重越來越大，儼然已經成為了推動企業發展的重要資產組成。在經濟學中，“軟資產”的種類有二十九個種類，但是在現如今的會計體制下被真正納入會計核算體系的“軟資產”卻只有六七種。特別是那些對于企業有著重大貢獻的“軟資產”常常被拒之門外，就連有的上市公司在無形資產上的這一欄都沒有任何顯示。

　　(二)重視法律形式，而忽視經濟的本質所在。在當代會計理論中，國際會計準則委員會對于會計理論的實質明顯重于形式。但是現如今的會計工作中，很多企業的財務會計人員在進行會計報表編寫的過程中明顯重視形式而忽略相應的實質。在現行的會計成本計量中，資產與現行的成本具有很大的差距，這種計算方式直接導致了最終企業的資產計價存在很大的“水分”。這種注重形式而忽視實質的會計理論在各個金融產品的核算中、在期貨交易的過程中都有著典型的例子。這種重視法律形式而忽視經濟本質的會計運作方式給企業的發展帶來了嚴重風險。同時，對于風險預估不足的會計信息不但會讓投資者在投資的過程中摸不到頭腦，也會讓投資者看不清投資的現狀和前景，進而造成投資決策的失誤。

　　(三)重視收益計量，而忽視現金的流動。在當代會計理論中，損益表是財務會計中主要的報表形式之一，在進行損益報表的計算中，一般都遵循權責發生制的原則。在權責發生制的指導下，損益報表中的現金流動得不到相應重視，與賬面的實際情況存在較大的差異。對于有的企業而言，其賬面的利潤很是豐富，但是由于資金周轉的原因導致購買力和償還力不足。同時，由于相關部門常常無故的對各種收益數據進行不但操控，進而使得最終體現出來的企業數據不能完全代表企業實際的財務狀況。

　　(四)重視標準化，而忽視個性化的體現。隨著社會經濟的不斷高速發展，標準化的概念早已經深入人心，滲透到了各行各業的“細胞”和“血液”中，對于會計理論而言也不例外。縱觀現如今的會計行業，其能夠提供的報告都是具有通用性的，而能夠給用戶量身定做的財務報告少之又少。誠然，大部分的通用報告都能滿足用戶的需求，但是針對那些具有特殊需求的用戶而言，具有專業性的報告也是十分必要的。特別是在現如今一個張揚個性的時代里，應該更加重視具有個性化需求的財務報告，只有這樣，才能最終呈現出來的會計信息真實有效且具有實用性。

　　二、會計理論中的范式改革的主要影響

　　(一)范式改革的內容。這里說的范式指的是在某個領域內，被理論者和使用者共同接受的一整套概念和方法。而在會計理論中的范式改革主要有以下方面的內容構成。第一，會計理論在任何一個時代都必須需要相應的范式理論作為基本指導;第二，與其他理論形式一樣，范式理論的發展和壯大過程需要一個漫長的過程。在這個過程中，理論人員進行著相應的主導性范式工作，并將這種主導性的范式工作不斷進行擴大，進而使之成為正常的會計理論;第三，在范式改革中，會遇到一些與現有理論不相符的現象，這些都是按照常規的范式理論不能解釋的，但是卻包括在范式理論的范疇中;第四，當一個會計理論達到危機狀態的時候，相關的理論人員往往開始通過各種努力尋找新的一種范式理論，在這個尋求新的范式理論的過程匯總，原先與社會不相適應的舊主張、舊理論被一一推翻，而新理論、新主張則會取而代之成為全新的范式理論。

　　(二)會計范式改革已經成為了會計理論改革的必經之路。對于任何領域的范式而言，其留下的理論空間和思維空間都是有限的，對于會計范式也不例外。隨著會計領域的不斷發展，范式改革早已經成為了一種必然趨勢，如果不進行改革仍然固步自封的話，范式理論的相關內容必然會被社會所淘汰。在會計理論的范式改革中，相關的理論人員將一些運用與自然學科方面的方法和技巧運用與會計研究中，這種跨行業的理論運用給會計理論的范式改革注入全新的活力，讓會計理論的范式改革煥發出全新的活力。由于有了會計理論的范式改革，傳統范式會計理論能夠發揮的作用越來越小，新型代替傳統會計范式理論的趨勢早已經成為了會計時展的新方向。

　　(三)會計范式改革加快會計理論研究的步伐。在會計范式改革的大背景下，相關行業的理論人員不斷尋找全新的范式，并經過實踐的檢驗逐步成為廣受大家關注和接受的新范式。這種從一種范式到另外一種范式的理論發展歷程正是會計理論得以不斷進步發展的全新動力。同時，在范式會計改革中，理論人員通過相應的觀察和實踐獲得了大量的數據和財務事實，這些都能夠成為會計范式改革中不可或缺的重要因素之一。最后，在會計范式改革中，規范的會計研究與實證會計研究都能夠共同促進會計理論的不斷發展與進步。借助這二者的相互合力，當代會計理論研究能夠得以不斷的進步發展，同時其理論研究的也會步入一個全新的領域中。

　　結束語：

　　在新的形勢之下，當代會計理論面臨著不可化解的困境。而在如何在困境之下求得新生是會計范式改革應該努力尋求的方向和道路之一。因此，會計行業中的相關人員必須緊跟時代的步伐，不斷調整自己的工作思路，讓會計范式改革的未來之路變得更加平順。

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