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論會計中的誠信原則
論會計中的誠信原則[摘要]近年來會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，不僅對證券市場和投資者造成巨大的傷害，也給國家和人民造成重大損失，極大地影響了國民經濟的持續、穩定、協調發展，成為阻礙我國市場經濟順利發展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。本文分析了現實中會計誠信原則缺乏的幾種主要原因，進而結合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。
[關鍵詞]誠信原則會計信息會計造假誠信缺失維護會計誠信
市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發展，人們很難再游離于社會經濟之外，因而具有更為明顯的社會性和現實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發展和社會進步。如果傳統文化的誠信強調內在品德修養，那么現代誠信則更強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基矗在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發展的基矗離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發展。而且市場經濟越發展，誠信的作用越重要。縱觀中外的成功企業，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、蕃茄醬全球聞名，他的成功是經營理念的成功，也是誠信品質的成功。
誠信原則在會計行業中更顯得尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當今，隨著經濟的快速發展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進行宏觀決策提供了重要的依據。然而現實社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現象，并嚴重干擾著社會正常的經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞，并多次強調“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳”。其實，誠信對任何人都很重要，如果我們每個人都以誠信要求自己，都以誠信待人，我們的社會就會成為誠信的社會，和睦的社會。所以說誠信是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經濟生活中不可缺少的。
一、會計喪失誠信原則的原因分析
現實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：
1、利益的驅動是會計失信的根本原因
關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生，為什么到現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業績優秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相等符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。
2、內外監督約束機制的不健全和不到位
從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部制約和監督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性，其對會計的監督很難有成效。
從外部看，外部監督包括政府有關職能部門的監督和社會中介機構的監督。政府對會計信息真實性的管理和監督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監督重點由原來審計國有大中型企業轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業的會計監督有所弱化；財政、金融、稅務等專業監督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發揮監督作用，這就需要強化社會審計對企業的監督。但是，現階段我國社會審計機構的規模和質量還遠未達到市場經濟發展的要求。而且現行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷。審計關系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關系人。但在我國很多時候經營管理者是被審計人的同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權決定審計機構的聘用、續聘、收費等事項，被審計人成了事務所的“衣食父母”，這就決定了會計師事務所為了保住客戶而產生偏離客觀公正方向的可能。
3、屈從外部壓力，會計人員被動做假。
在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，有了這種天然的從屬關系，會計人員的誠信職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂得住的站不住，站得住的頂不妝的尷尬局面，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業道德是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者為完成國有企業扭虧任務和其他任務，逼著企業會計人員為了完成上級下達的任務而不得不偏造虛假的會計報表。
4、會計人員缺乏職業道德，少數人員業務素質差。
在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的誠信原則。在個人利益的驅使下，一些財會人員不講誠信，違反有關法律法規的規定，不及時和正確反映經濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規、不求上進，缺乏鉆研業務和精益求精的精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，不能正確理解和把握相關的經濟業務，憑想象和感覺處理會計業務，導致會計基礎工作薄弱，會計行為失范。
5、會計本身存在的缺陷和漏洞
在日常經濟生活中，我們常看到會計人員為一分錢的差錯而折騰半天。會計給人們的感覺就像是一門非常精確的科學，但事實上會計是一門貌似精確但并不很精確的科學，這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大。不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供了條件。
一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現代企業財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目。會計信息制造者可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入和利得（或相反）來操縱利潤。
二是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會
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