論穩健性原則在我國會計管理中的運用

穩健性原則又稱謹慎性原則，是指某些經濟業務有幾種會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當選用對所有者權益產生樂觀影響最小的那種方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。穩健性原則是會計核算中一個非常重要的會計原則，是對會計指導思想或觀念的描述。市場經濟條件下，企業經濟活動的不穩定性是穩健性原則產生的基本前提。這一原則在會計發展史上已成為一項歷史悠久的慣例，經過幾十年的演變和發展，其內涵越來越豐富，且被世界上大多數國家所接受。現對穩健性原則在我國會計管理中的具體運用談談個人看法。 

    一、存貨計價 

    恰當地選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據我國《企業會計準則》規定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業不致因貨幣貶值而表現為虛增利潤。對存貨采用成本與市價孰低法計價，主要是在市場經濟相當發達、市場體系十分完善、企業管理素質(尤其是企業財會人員素質)十分高的情況下采納的。而我國尚處于社會主義市場經濟的初級階段，完整的市場體系還未建立起來，還不具備實行成本與市價孰低法的會計環境。然而，隨著社會主義市場經濟的發展，企業存貨的計價方法如果只限于采用后進先出法等，既不能完整、真實地反映存貨價值，也不可能給企業以真正走向市場的內在機制。從這一點來看，企業對其存貨采用成本與市價孰低法進行計價將不可避免。 

    成本與市價孰低法，是對歷史成本原則在運用時的修正。具體運用于存貨計價時，如果存貨的市價下跌，意味著企業將有的存貨在日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應降低，相對于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了穩健地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本作為存貨的價值。 

對存貨市價低于成本而形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務狀況和經營成果的相對正確性。 

    在我國，有些行業實際上已采用成本與市價孰低法計價。例如：商品流通企業會計制度規定，企業可以設立商品削價準備，以核算企業對庫存商品可能發生削價損失而從成本中提取的削價損失準備；外商投資企業會計制度也規定企業可以提取存貨變現準備。 

    二、固定資產折舊方法的選用 

    在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既穩健又具活力，是企業面臨的又一問題。我國《企業會計準則》規定，固定資產折舊方法在一定范圍內允許采用加速折舊法，加速折舊法在西方早已被廣泛采用，其原因在于：1.它可以更好地貫徹收入與費用相配比的原則；2.可以均衡國家資產各期使用成本；3.可以使企業取得緩交所得稅的財務利益，增強企業后勁。我國長期以來一直實行平均年限法和工作量法，這是建立在資產使用的自然屬性基礎之上的。沒有考慮資產的經濟壽命、物價變動和技術變革等因 

素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業裝備十分落后，產出低，成本高，企業面臨著無力進行實物更新的嚴峻現實。而依據固定資產使用的經濟屬

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