我國中小型企業會計信息披露制度的設計論文

中小型企業的會計信息使用者主要是債權人、國家稅務機關、以及政府其他主管部門，股東是次要的會計信息使用者。這些使用者所需信息的特點是：（1）概括性強。中小型企業數量眾多，行業分布十分廣泛，作為政府部門或銀行無需了解每一個企業的詳細情況，只要對其發展狀況有個大致了解即可，因此要求提供的信息要有概括性。（2）注重盈利能力和償債能力。小型企業規模小，業務經營范圍多變，資產規模小、周轉快，其償債能力受盈利狀況影響也大，因此，反映其盈利能力比反映償債能力更有意義。對于中型企業，資產有一定的規模，盈利性對償債能力影響不敏感，此時，償債能力電應予以關注，應將償債能力與盈利能力合并考慮。（3）可靠性高。中小型企業由于規模小。經營業務多變、人員素質低。內部控制制度和法人治理結構不健全等原因，其會計信息可靠性往往難以得到保證。因此，外部信息使用者往往對于中小型企業提供的會計信息心存疑慮，需要以某種機制進行保證。

　　當然，在考慮會計信息需求的同時也應考慮中小型企業自身提供信息的可能，應符合成本效益和便捷性原則，即成本低、編制簡、便于理解和操作。

　　一、中小型企業的財務會計報告

　　從世界各國的情況來看，中小型企業的財務報告一般都實行豁免揭示制度，即對小于一定規模的企業在編制與提供財務會計報告方面給予一定程度的豁免待遇，允許其按簡要形式提供資產負債表、損益表和會計報表附注的一種制度。這一制度值得我國借鑒。

　　（一）小型企業應采用簡要的財務報告體系

　　考慮到小型企業財務會計報告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企業可采用下列簡要形式的財務報告體系：年度財務會計報告提供簡要資產負債表、簡要利潤表、簡要財務情況說明書，無需編制報表附注；季度無需提供財務會計報告；月度僅提供簡要資產負債表和簡要利潤表。

　　簡要資產負債表和簡要利潤表是指合并反映某些項目的報表。例如，對資產負債表中流動資產的披露可以只分貨幣資金、存貨、應收款、其他流動資產四個項目披露，負債可以只分為銀行負債、稅收負債和其他負債。對利潤表項目，可以將銷售成本和各種期間費用、營業收入和其他業務收入分別合并反映。簡要報表設計的基本原則是：（1）相關性和重要性原則，滿足小型企業主要信息使用者的需要并突出重點；（2）保密性原則，小型企業業務單一，過細的披露有關收入、成本、資產細節，有可能泄露其商業機密，概括性披露有助于對中小型企業商業機密的保護；（3）成本效益原則，小型企業編制簡略的資產負債表和簡略的利潤表，不僅可以簡化編制工作，提高效率，而巨還可以節省編制成本。小型企業簡要財務情況說明書可僅僅說明本年度經營活動的大致情況，無需對資金、資本情況作出分析說明。

　　（二）中型企業應采用基本的財務報告體系

　　基本的財務報告體系是指財務會計報告的框架與大型企業相似，只是內容簡略些。中型企業應提供年度、半年度和月度財務會計報告，季度財務會計報告可以不作要求。年度財務會計報告應當包括：會計報表、簡要會計報表附注、簡要財務情況說明書。會計報表又包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及相關附表，可以不提供按業務和按地區編制的分部報表，現金流量表采用簡要方式，也不必對照編制附表斗年度財務會計報告應當包括：資產負債表、損益表、應交增值稅明細表。簡要財務狀況說明。月度財務會計報告則僅編制資產負債表和利潤表以及按稅法規定編制應交增值稅明細表。簡要現金流量表主要合并了一些中型企業發生較少的事項，以使反映的現金流量更簡潔，同時還省略了對照編制的附表，以簡化報表編制程序、降低編制難度從而節約編制成本。中型企業的簡要會計報表附注可僅僅對主要報表項目（如占總資產20％以上）作出說明，而簡要財務情況說明書則較小型企

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