我國稅制結構分析及選擇論文

摘 要：我國稅制結構經過建國以來的歷次改革，在適應國情、遵循國際慣例方面有了很大改善，但仍有許多需要改進。本文從稅制結構類型比較入手，分析一國稅制結構構成的因素，提出我國目前應適合的稅制結構及稅制改革。

關鍵詞：稅制結構 稅制改革 結構現狀 稅收征管

稅制結構是指稅收制度中稅種的構成及各稅種在其中所占的地位。稅制結構是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發揮的前提。

一、稅制結構的類型及其比較

主體稅種是一個國家稅制結構中占據主要地位，起主導作用的稅種。根據主體稅種的不同，當今世界各國主要存在兩大稅制結構模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。

(一)以所得稅為主體的稅制結構

在以所得稅為主體的稅制結構中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據主導地位，企業所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關稅和財產稅等，以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。

所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負不易轉嫁；并且可采用累進稅率，實現對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結構在促進宏觀經濟穩定方面可以發揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經濟具有自動穩定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結構在獲得財政收入方面是穩定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進一步增強這一結構的聚財功能。

(二)以商品稅為主體的稅制結構

在以商品稅為主體的稅制結構中，增值稅、一般營業稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會經濟生活起主要調節作用。所得稅、財產稅、行為稅作為輔助稅起到彌補商品稅功能欠缺的作用。 

以商品稅為主體的稅制結構的突出優點首先體現在籌集財政收入上。在促進經濟效率的提高上，商品稅也可以發揮重要的作用。商品稅是轉嫁稅，但只有其產品被社會所承認，稅負才能轉嫁出去。因此商品課稅對商品經營者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費用低。

二、影響稅制結構選擇的因素分析

當今，大多數經濟發達國家明顯地表現為所得稅為主體的稅制結構，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發展中國家的現行稅制結構明顯地表現為以商品稅為主體的稅制結構。

(一)經濟發展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素

發達國家生產力水平高，人均國民收人居世界領先地位，具備個人所得稅普遍征收的物質基礎。同時由于城市化水平高，能夠有效地進行個人收入水平的查核和各項費用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。

發展中國家生產力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經濟發展初期，商品流轉額迅速膨脹，商品稅的稅源遠遠大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結構。如在中國，大部分人口從事農業、個體或小規模經營，所得難以核實，使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。

(二)對稅收政策目標側重點的差異也是稅制結構選擇因素之一

稅收政策目標包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標的側重不同，從而會影響到它們對稅制結構的選擇。

發達國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調節收入分配。在前文

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