淺談利潤管理的合理性管理論文

　　由于現實不成熟的社會經濟環境及人們對假賬的深惡痛絕，“利潤管理”被習慣上理解為非善意的利潤操縱。的確在現階段“利潤管理"成為一個很消極的詞匯，但是凡事都有它的另一面，利潤管理也有它的合理性，就象納稅籌劃與偷稅一樣，雖然其目的都是為了節約稅費支出，但其實現目的的手段截然不同：前者合法合理，是一種較高水平的理財行為；而后者是以違法和不合理的手段來實現的，承擔著較大的法律風險，是一種愚昧的理財行為。

　　一、利潤管理“度”的把握

　　利潤管理是一個中性的概念，其“褒”與“貶”的分水嶺就是一個“度”，在這個“度”內是合理的利潤管理行為，應該被人們所接受；超過這個“度”就是利潤操縱，就應受到懲罰或譴責。這個“度”如何把握是這一行為性質判斷的鑰匙。借鑒國外學者的研究成果，結合我國企業利潤管理行為的現實特征，筆者認為利潤管理的“度”應從以下兩個方面來把握。

　　(1)法律制度框架。法律制度是規范企業的經營行為，是企業經營的游戲規則，企業的任何行為都應在符合規則的前提下進行。企業利潤管理行為的“度”就是法律制度的框架，在法律、制度、準則允許的范圍內所作的利潤調整和選擇是合理行為；超越法律制度框架范圍的利潤管理是一種違法或違規行為，是利潤操縱。

　　(2)企業各利益主體的協調性。企業利潤管理行為的結果會直接或間接影響到各利益主體的利益分配數額，一般來說，利潤被高估，政府會因稅收增多而獲益，經營者也將得到較多的報酬而受益，而股東和債權人的利益卻受損；相反，如果利潤額被低估，股東將會從中受益。利潤管理行為對各利益主體的利益額的具體影響，要視當時各利益主體的特定目的而定。如目前股東要轉讓股票，則他會傾向于高估利潤。企業利潤管理的“度”除了上面所說的法律制度框架外，還應把握各利益主體的協調性。也就是說，進行利潤管理而使利益分配結果朝有利于自己的方向傾斜，應以其他相關利益主體能夠忍受為限度。在一定的限度內，行為主體既可得到一定的好處，同時也被其他各方認可；超過一定限度，即使法律制裁不了，但其他的受害當事人也都有各自的辦法做出相應的反應。如企業利潤管理行為過度，股東可以解聘經營者；政府可以對優惠政策進行限制，債權人可以不再對該企業放貸甚至加緊催收舊債等等。各利益主體利益的協調性這個“度”很難有一個量的把握，而只能根據各企業當時的具體情況而做出一個“適可而止”的心理上的判斷。

　　根據國外學者的研究，適度利潤管理是有利的。如美國企業采取的“收益均衡化”利潤管理行為，是為了提高股東的滿意程度，進而實現經營者自身福利的提高；日本企業采用收益平滑化的會計處理方法，使利潤管理行為具有長期的特征。

　　二、企業利潤管理動因的理論分析

　　張五常教授有兩個觀點：一是復雜的世界要以簡單的理論才有機會解釋；二是經濟學最基本的原理只有兩個，即自私的假設和需求定律。借鑒張五常教授的觀點我們可以對企業利潤管理的動因作如下分析：

　　1.自私的假設。它是說每個人在任何情況下，皆毫無例外地在有限條件下爭取最大的利益。與這一假設相對應的傳統提法是經濟人假設。經濟人的具體表現為“理性選擇”和“機會主義”，并由此引伸出了所謂的效用函數(Utility Function)。

　　理性選擇、機會主義和效用函數的核心思想都是說行為主體在作出選擇時，都是以實現自己目標或利益最大化為取向。在所有權與經營權分離的現代企業中，所有者與所有者代表，所有者代表與經營者之間的關系是一種委托代理關系。這種委托代理關系是用契約形式固定下來的，即委托人與代理人之間通過簽訂契約，規定雙方的權、責、利及相關行為規范。而契約的簽訂是以信息為基礎的，但在現實中信息是不完全的，或者說委托人與代理人之間的信息是不對稱的。又由于自私的假設告訴我們:每個人在任何情況下皆毫無例外地在有限條件下爭取最大利益。因此，在信息不對稱的前提下，理性的標準就是自身利益的最大化，“機會主義”行為則表現為在不違背契約的前提下尋找以損害委托人利益換取自己利益的機會，效用函數的目標值也自然是自身效用的最大化。上述理論告訴我們，企業各利益主體進行利潤管理的動機是客觀存在的、不容懷疑的，相對的只是條件不同，管理的程度不同：條件具備或較為有利時，表現得明顯；條件不具備或比較缺乏時，表現得比較隱蔽。

　　2.需求定律。它強調需求制造供給。當前在對企業經營者的經營業績進行考核和評價時，絕大部分將考核的重點放在利潤總額上。利潤之所以被絕大多數考評者選中為考核被考核者的首選指標，是因為利潤是企業生存和發展的基礎。古典的企業理論認為，企業存在的唯一目的就是追求利潤。現代企業理論雖然認為企業目標具有綜合性、多元性之特點，但它并不否認利潤是其中最重要的目標。正是由于利潤的重要性，企業有關利益主體就把利潤作為關注的重中之重。根據需求制造供給的原理，社會各方面重視利潤，企業的有關方面就自然會把利潤作為追求的首要目標，除了依靠經營從市場賺取利潤外，如果能從財務技術上、從管理行為的選擇上適當擴大利潤額，當然也不會放過。“存在即為合理”，利潤管理的合理性就在于首先承認各個利益主體的個體利益的存在，從更廣泛的意義上講，各個利益主體都可對利潤管理產生影響，關鍵要有一個合理公平的游戲規則，在這個規則下各個利益主體都能實現自己利益相對最大化。

　　三、利潤管理研究的意義

　　1.研究利潤管理有利于澄清一些模糊認識，從而消除社會各界對會計信息的信任危機。正確地區分適度的利潤管理和利潤操縱，可使社會各界對利潤管理有一個正確的認識。適度的利潤管理，既是法律制度所允許的，同時還體現了法律制度對企業相關利益主體不同利益的認可和尊重。不能容忍和應受到譴責的是利潤操縱行為。適度的利潤管理既是一個企業不斷走向成熟的標志，也是企業人力資源素質較高的標志，它對企業的不斷發展壯大起著非常重要的作用。研究和宣傳適度利潤管理，逐步形成一種對適度利潤管理的理解和容忍，恢復和提高社會公眾對財務信息的信任度，對社會主義市場經濟秩序的建立和完善具有十分重要的意義。

　　2.研究利潤管理可為政策法規的制定提供借鑒和參考，從而促進政策法規的完善。通過研究揭示出某些具體利潤管理的消極作用和負面影響，一方面直接為法規和準則的制定者提供了限制的目標，為政策法規的完善明確了方向，另一方面也為改進企業績效考核提供了思路。通過研究發現，企業利潤管理的重要動因是因為絕大多數的績效考核是以利潤為主，若要使企業利潤管理不致過“度”，可考慮改進考核指標體系，如引入EVA指標或平衡計分卡考核辦法等。績效考核指標的改進可引導企業的經營管理步入良性循環的軌道。

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