淺析建筑業營改增工程造價對策研究與相關影響分析論文

時間：2023-05-01 20:11:19 工程建筑論文我要投稿

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　　【摘要】：從營業稅與增值稅的實質性區別著手，以不增加建筑業企業"負擔"為前提，提出建筑業"營改增"工程計價規則調整對策，并分析"營改增"對工程造價的影響。

淺析建筑業營改增工程造價對策研究與相關影響分析論文

　　【關鍵詞】：建筑業；"營改增";工程造價

　　1、前言

　　2011年11月16日，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號，以下簡稱"《營改增方案》"），拉開了我國營業稅改征增值稅（以下簡稱"營改增"）的大幕。《營改增方案》對建筑業"營改增"的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅率11%,計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。由于11%的增值稅稅率相比3%的營業稅稅率大幅提高，于是普遍認為建筑業"營改增"不是減稅而是增負；再由于增值稅一般計稅方法應納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額，于是普遍認為建設工程造價計算程序中的稅金將無從計算。本文將從增值稅和營業稅兩種稅制的差異著手，提出工程造價應對之策，從而分析建筑業"營改增"對工程造價的影響。

　　2、稅制差異

　　營業稅與增值稅是我國長期共存的兩大流轉稅稅種，分別適用不同的應稅行為。建筑業長期適用營業稅，而與建筑業相關的上游行業，如建筑材料、工程設備銷售，施工機械設備銷售、修理修配卻一直適用增值稅。然而營業稅與增值稅在計稅方式與會計處理方面卻存在顯著差異，本文試對此作相關比較。

　　2.1計稅方式

　　營業稅是一種價內稅，計稅較簡單，以營業額（含稅價格，即稅后造價）作為計稅基數，應納稅額=營業額（稅后造價）×稅率。應納稅額為"定值",與營業額直接相關。

　　增值稅是一種價外稅，計稅方式分一般計稅方法和簡易計稅方法，兩種計稅方法均以銷售額（除稅價格，即稅前造價）作為計稅基數。簡易計稅方法：應納稅額=銷售額（稅前造價）×征收率；而一般計稅方法為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額（稅前造價）×稅率。根據《營改增方案》規定，建筑業原則上適用增值稅一般計稅方法，即應納稅額為"變值",不僅與銷項稅額相關，而且與進項稅額相關。

　　2.2會計處理

　　由于營業稅與增值稅計稅方式上的差異，兩者會計處理也完全不同。經簡化、抽象后的會計處理如下：營業稅下，建筑業企業購進貨物或接受增值稅勞務、服務（以下統稱"購進進項業務"）時，以實際支付或應付的金額，借記"主營業務成本"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目；提供建筑業勞務時，以實際收到或應收的價款，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，貸記"主營業務收入"科目；以實際收到或應收的價款乘以營業稅稅率計算的金額，借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費-應交營業稅"科目；繳稅時，借記"應交稅費-應交營業稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　增值稅下，建筑業企業購進進項業務時，按照增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額借記"應交稅費-應交增值稅（進項稅額）"科目，以實際支付或應付的金額與進項稅額的差額借記"主營業務成本"科目，以實際支付或應付的金額，貸記"銀行存款""、應付賬款"等科目；提供建筑業勞務時，以實際收到或應收的金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，以稅法規定的銷項稅額，貸記"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目，以實際收到或應收的金額與銷項稅額的差額，貸記"主營業務收入"科目";應交稅費-應交增值稅"科目"貸"方期末余額為增值稅應納稅額，繳稅時以應納稅額借記"應交稅費-應交營業稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　2.3實質區別

　　從上述營業稅與增值稅計稅方式與會計處理的差異，可以看出兩者的實質區別在于：進項業務增值稅進項稅額是否作為成本、費用核算；應納稅額是否通過損益類科目核算。

　　營業稅下，進項業務增值稅進項稅額在成本、費用科目核算，營業稅包括在主營業務收入中，應納稅額（營業稅）通過損益類科目核算。增值稅下，進項業務增值稅進項稅額不在成本、費用科目核算，銷項稅額亦不包括在主營業務收入中，進項稅額、銷項稅額分別在"應交稅費-應交增值稅"科目的"借""、貸"兩個相反方向核算，應納稅額（銷項稅額-進項稅額）直接在"應交稅費-應交增值稅"科目核算，不通過損益類科目核算。

　　3、對策研究

　　《建筑安裝工程費用項目組成》（建標〔2013〕44號）規定了現行建筑安裝工程造價（簡稱"建安造價"）計價規則，包括人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、規費（以上五項費用簡稱"利稅前費用"）、利潤與稅金等七項費用要素。利稅前費用可劃分為不含稅的進項業務價款和進項稅額兩部分，則建安造價計價規則可表述為下列恒等計算式：建安造價=利稅前費用+利潤+應納稅額=（進項業務價款+進項稅額）+利潤+應納稅額。

　　營業稅下，應納稅額為"定值",稅金=稅前造價×營業稅稅率/（1-營業稅稅率），利稅前費用與營業稅稅制相適應，包括進項業務價款和進項稅額。增值稅下，應納稅額為"變值",按上述建安造價恒等式計算建安造價將無所適從。但是只要將建安造價恒等式做以下相應調整便能將造價稅金計取由"變值"轉"定值":建安造價=（進項業務價款+進項稅額）+利潤+應納稅額=進項業務價款+利潤+（應納稅額+進項稅額）=進項業務價款+利潤+銷項稅額。調整后的建安造價恒等式顯而易見，"營改增"建安造價稅金按銷項稅額計取，由"變值"轉"定值",即稅金=稅前造價×增值稅稅率（11%）；同時建安造價的利稅前費用扣除了進項業務進項稅額，與進項稅額不構成增值稅下成本費用的會計處理規定完全適應。"營改增"后，建安造價中利稅前費用及稅金調整如下：

　　3.1材料費

　　材料費中材料（工程設備）出廠價格或商家供應價格、運雜費均應為不含進項稅額價格（或按運輸費用7%扣除的金額），含稅價款中所含增值稅（或運輸費用7%的抵扣稅額）均不構成"營改增"建安造價材料費組成內容。施工機具使用費施工機械臺班單價中計算折舊費的原值、大修理費、經常修理費、場外運費、燃料動力費均應為不含進項稅額價格，含稅價款中所含增值稅（或運輸費用7%的抵扣稅額）均不構成"營改增"建安造價施工機械臺班單價與施工機械使用費組成內容。儀器儀表使用費中攤銷費用及維修費用均應為不含進項稅額價格。企業管理費企業管理費中辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費均應為不含進項稅額費用，含稅價款中所含增值稅不構成"營改增"建安造價企業管理費組成內容。稅金稅金是指按照國家稅法規定應計入建筑安裝工程造價內的增值稅銷項稅額，用來開支未計入材料費、施工機具使用費、企業管理費的增值稅進行稅額和繳納應納稅額，稅率11%.

　　3.2影響分析

　　分析模型按前文調整工程計價規則后，"營改增"對建安造價行業發展和應納稅額"增減"的影響，通過模型分析"增減"幅度與"增減"平衡點。企業"稅負"分析對比上述建安造價增減模型與應納稅額增減模型發現，兩者完全相同，增減幅度Δ與Δt同增同減，且幅度一致";營改增"后，建筑業企業應納稅額雖可"增"可"減",但應納稅額增減全部計入建安造價，因此"營改增"并不會增加建筑業企業實際"負擔",而只會影響建安造價的增減。

　　另外，從前文建安造價恒等式分析可見，建安造價實行"價稅分離"的定價機制，以銷項稅額（包括應納稅額和進項稅額）計取建安造價稅金，保證了建筑業企業承擔的"稅負"能向"下游"企業轉移。因此，與"價稅合一"定價機制的行業完全不同，"營改增"不會增加建筑業企業實際"負擔"."增減"平衡點分析"增減"平衡點模型意義：當α≥6.91%×（1+T）/T時，"營改增"建安造價與應納稅額降低，反之則增加。建安造價與應納稅額"增減"為"0"的α0,即為"增減"平衡點。按不同權重綜合考慮17%稅率和6%征收率，計算α0見表1.

　　從表1來看",營改增"建安造價與應納稅額"增減"平衡點α0在50%左右，當α>α0時，"營改增"建安造價與應納稅額將減少；反之將增加。一般建設項目，材料費占建安造價的比例大于50%,因此"營改增"對一般建設項目來說將"降低"建安造價。"增減"敏感性分析假定T綜合取值15.35%,計算不同α值下"營改增"建安造價"增減"幅度，見表2.

　　從表2可見，進項業務含稅費用占稅后造價的比例α為30%時，建安造價增加3.24%;α為70%時，建安造價降低2.67%;α為51.9%時，對建安造價無影響，不增不減。總趨勢是α值增加，Δ值由"增"逐步轉"減",總體幅度±3%左右，可見"營改增"對建安造價影響有限，敏感性不強。

　　3.3實例驗證

　　造價調整"營改增"前，上海某辦公樓和某教學樓建安造價構成見表3,其中營業稅以建安造價×3%（營業稅稅率）計算，未包括營業稅附加稅費。

　　表4計算辦公樓、教學樓進項業務進項稅額，計算公式為：各項含稅費用÷（1+稅率）×稅率。其中，征收率6%的材料，主要是指根據稅法規定使用簡易辦法依照6%征收率計算增值稅的商品混凝土、砂、土、石料、磚、瓦、石灰等建筑材料；稅率17%的材料，指除征收率6%的材料外的材料，如鋼材、水泥及其他材料；施工機具使用費含稅費用按其50%考慮，即考慮施工機具使用費的50%可取得增值稅扣稅憑證，包括計算臺班單價折舊費的原值、修理費、場外運費、燃料動力費等。企業管理費含稅費用按其30%考慮，即考慮企業管理費的30%可取得增值稅扣稅憑證，包括構成企業管理費的辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費等。

　　3.4驗證分析

　　根據表5,對比分析"營改增"建安造價及稅金，見表6."營改增"后，辦公樓建安造價和應納稅額均減少162.72萬元，減幅1.4%;教學樓建安造價和應納稅額均增加43.69萬元，增幅1.6%.可見"營改增"雖影響建安造價與應納稅額的"增減",但兩者同增同減，額度一致，"營改增"建筑業企業應納稅額的"增減"全部計入建安造價，沒有增加實際"負擔".另外，兩項目建安造價中稅金均增加，主要因增值稅與營業稅兩者稅制差異所致。增值稅下，建安造價中稅金為銷項稅額，首先用于彌補未計入材料費、施工機具使用費、管理費等進項業務的進項稅額，余額上繳稅務機關。而營業稅下，建安造價計取的稅金-營業稅不包括進項業務進項稅額，全部為應納稅額，上繳稅務機關。可見，"營改增"建安造價計取的稅金不論"增減"與否，建筑業企業不會因之"得利"或"受損".

　　結語：

　　本文系統分析、論證了建筑業"營改增"工程造價對策與影響，并得到以下主要結論：

　　（1）建筑業"營改增"后，計入建安造價各項費用的價格應調整為扣除增值稅進項稅額的價格，建安造價稅金計算稅率按稅法規定計算。

　　（2）建筑業"營改增"后，只要堅持"價稅分離"的定價機制，合理調整工程計價規則，應納稅額的增減全部計入建安造價，建筑業企業不會因此"得利"或"受損".

　　（3）建筑業"營改增"影響建安造價與應納稅額"增減"幅度約±3%間，進項業務含稅費占稅后造價的比例約52%左右，建安造價與應納稅額"不增不減",為"增減"平衡點。

　　【參考文獻】

　　[1]住房和城鄉建設部，財政部。建筑安裝工程項目費用組成[S].建標〔2013〕44號。

　　[2]財政部，國家稅務總局。營業稅改征增值稅試點方案[S].財稅〔2011〕110號。

　　[3]財政部，國家稅務總局。交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法[S].財稅〔2013〕37號。

　　[4]財政部。營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定[S].財會〔2012〕13號。

　　[5]財政部，國家稅務總局。關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[S].財稅〔2009〕9號。

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