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企業營改增稅負不減反增現象研究論文
一、引言
企業“營改增”就是指的營業稅改征增值稅的簡稱。企業“營改增”在我國是從2011年開始實施的對稅負的一種改革方式。目前，這種稅負的改革方式只在少部分試點單位進行。其主要的目的就是要盡量減少我國部分企業法稅負負擔。企業“營改增”作為目前我國實施的結構性減稅政策的主要內容之一，它可以通過減輕稅負的方式來促進我國服務業的發展，這種改革方式為我國目前改革區域的服務業的發展帶來了極大的發展機遇。但是，在改革的過程中也出現了相關的問題，就是我國企業的“營改增”在部分試點單位出現了稅負不減反增的現象。具體的例子表現在：在2012年年初的時候，上海地區的部分交通業和部分服務業率先實施了企業“營改增”的改革模式，但是在企業中卻出現了稅負不減反增的現象。這一個現象已經使得很多企業以及與改革相關的負責和領導部門開始反思和擔憂企業“營改增”的前景以及帶來的負面效果的原因。筆者認為，面對這樣的結果和現象的時候需要考慮的也是出現此種現象的具體原因是什么？在我國今后的改革過程中還是否需要繼續引入企業“營改增”的改革模式？如果要繼續實施這種改革模式的話，在以后的進程中如何才能盡量避免這種現象的產生？下文將會針對這些具體的問題展開系統和全面的討論，希望通過這種方式探討企業“營改增”在我國的發展前景以及具體的改革的實施模式。
二、企業“營改增”不減反增的原因
（一）增值稅的稅額過高的問題
出現部分企業“營改增”稅負不減反增的最表面的原因就是改革之后的稅率相當于改革之前的稅率不僅沒有得到降低還在一定程度上升高了。也就是稅，稅制改革后的增值稅即營業稅改為增值稅后的稅率在部分企業中比原來的營業稅的稅率要高。改革之后的增值稅的稅率升高是一個必要條件之一。我國目前最早實施企業“營改增”改革活動的是部分交通企業和部分服務業。在改革之前，與交通和運輸相關的企業所要繳納的營業稅的稅率是3%，與服務業相關的租賃等企業的營業稅的稅率是5%。但是，在實施“營改增”改革之后，對相應的交通和運輸業以及部分服務業的稅率有了新的規定，但是，在新的規定中，稅率與改革之前的稅率相比是高出了很多。簡單的例子就是改革之后的與交通和運輸業相關的企業的稅率漲到了10%以上。所以，導致的結果就是部分企業“營改增”稅負不減反增的現象成為了必然。為什么說的是“部分”的企業呢？因為這種現象基本上只發生在交通和運輸行業以及租賃等行業，在其它的行業中出現企業“營改增”不減反增的現象的狀況還比較少見。
導致在交通和運輸行業以及租賃等服務業中的企業“營改增”不減反增現象的最關鍵的因素是這兩個行業中的稅率在改革之后的變動非常的大。但是，這種現象在這兩個行業中的異常表現也僅僅體現在較大規模的企業中的，在較小規模的具體的稅率中也基本不存在企業“營改增”不減反增的現象。具體的原因是較小規模的企業中，由于采用了簡易計稅法，盡管不抵扣進項稅，但適用3%的增值稅稅率，等同或低于原先的營業稅稅率，因此基本上沒有出現稅負增加現象。
（二）企業成本的問題
首先，企業的成本的構成可以由企外購產品產生的成本、服務相關成本以及內部人力成本這幾類。能夠在稅率改革中被抵扣掉是外購產品成本與服務成本兩種，而企業內部的成本是無法獲得抵扣。在這種情況下，對于那些以人力為主要的投入資本的企業與以知識投入為主的企業相比就會在稅負的規模中有一個較小的規模。原因在于以人力為主要投入資源的企業，它的進項稅相對于銷項稅額的規模就較小，從而就容易引起稅負的增加。具體的一個例子就是只有主要以人力資源投入為主的企業—人力咨詢業，在這個行業中也存在“營改增”后稅負增加的現象。所以，企業“營改增”稅負不減反增的一個具體的原因就是該企業是知識密集型還是人力密集型。如果企業是以知識型投入為主的話，在企業“營改增”的過程中就容易出現企業“營改增”稅負不減反增的現象。
（三）固定資產的問題
固定資產在一個企業中的存貨壽命是相對來說比較長的，而我國又是從2011年才開始在部分的企業實施企業“營改增”的改革活動。所以，在絕大部分的企業實施“營改增”的改革之前，有的企業的固定資產有可能才更新不久，所以在今后相當長的一段時期之內都沒有更新固定資產的需要。這種固定資產更新方面的延遲使得很多企業在短期內沒有大額的用于對進項稅用于抵扣的項目。導致的結果就是企業的“營改增”稅負不減反增的現象。而這種現象比較突出的兩個方面就是上文提到的交通和運輸行業以及租賃等行業。因為這兩個行業中涉及到的固定資產相對較多，而且涉及到的固定資產的使用是壽命也相對較長并且在短期內也不需要對其進行更新，也就不存在大額的可以抵扣的稅額。最終導致了本文提到的稅負不減反增的現象。這樣的現象也涉及到企業的固定資產相對較多且使用壽命相對較長的行業中。
三、企業“營改增”不減反增的思考
通過上文的描述我們可以大致了解到部分企業“營改增”稅負不減反增的某些具體原因。但是，即使是我們弄清楚了具體的原因之后可能還是存在很多的問號。那就是這樣的情況會一直存在嗎？在今后的改革中還有繼續使用該改革方法的可能性嗎？對于這樣的問題的回答就是這種現象是具有持久性的，但是這種現象也是可以通過人力和政策辦法來得到控制的。
對于持久性方面來講，上文提到的具體原因有固定資產和成本的問題。對于成本和固定資產這兩方面的內容來講，它們的持續時間都是相對比較長的，具體原因在于這兩者都存在一定的周期性。所以，導致的結果就是部分企業“營改增”稅負不減反增現象的持久性。
這種現象是可控的是因為這個現象目前已經被發現。再則，國家的目標就是要減輕相關行業的稅負負擔。所以，相關的經濟管理部門可以出臺具體的政策和措施來實施強制的宏觀調控。雖然，在交通和運輸行業以及涉及到固定資產的行業會存在一定的周期性。但是，國家可以向這些企業在改革初期提供相應的補助，等到一定的周期過后再重新制定有關稅率方面的具體內容。
四、結束語
我國部分企業“營改增”稅負不減反增現象的出現對我國的相應的改革提出了問題和挑戰。所以，在今后的改革過程中，相關部門需要根據不同企業類型而制定出具體的適應其發展的改革策略。這樣，才能使得我國的營業稅向增值稅的改革過程中能得到預期的結果和真正實現我國服務業的發展。在目前的改革中，需要結合已經出現的具體問題來實施及時的補救工作以恢復企業的發展信心。
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