營改增對倉儲行業的稅收影響分析

“營改增”對倉儲行業的稅收影響分析

自2012年1月1日起，營改增從試點城市上海逐步擴圍至北京、天津、江蘇等八個省市。營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，?此次全國營改增的范圍主要是：交通運輸業和部分現代服務業。根據《財政部?國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2011〕111號第八條規定：部分現代服務業，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

根據《應稅服務范圍注釋》對“物流輔助服務”進一步注釋為：物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。由于倉儲行業的業務范圍主要涉及倉儲服務以及裝卸搬運服務，而這兩項業務則屬于營改增現代服務業中的物流輔助服務。因此，由上述文件可以看出，倉儲行業已經全面納入本次營改增的范圍之內。

由于營改增稅收政策的變化，對我司倉儲企業有著重大的影響，因此，我們從上海市開始試點至今，一直在探索倉儲行業如何才能更好地適應稅收政策的變化，如何才能規避稅務風險并有效的進行稅務安排。下面筆者將從以下幾個方面淺析營改增對倉儲行業的影響。

一、salifelink.com 營改增前后的稅負變化

營改增對倉儲行業影響最為明顯的就是稅率的變化，稅改前，倉儲行業的主

要業務主要分為兩部分：倉儲服務和裝卸搬運服務。其中倉儲服務的稅率為5%,裝卸服務的稅率為3%，綜合稅負約為4%~4.5%。而營改增之后，現代服務業中物流輔助服務的稅率為6%。因此，單從稅率上看，營改增后倉儲行業的整體稅負將會有所上升。而增值稅與營業稅最大的區別就在于差額納稅，增值稅可以抵扣與之相關的商品、勞務以及資產采購環節的進項稅金，因此，營改增后倉儲行業的整體稅負最終將是上升還是會下降，其關鍵因素在于進項稅額的抵扣。

為此我們也在2013年7月選取了公司下屬7家樣本倉儲企業，對其上半年的經營情況進行了營改增前后的稅負測算，并對其進項稅額的抵扣情況進行了分析和統計：

“營改增”稅負變化統計表

2013年1月一6月 單位：萬元 公司

A公司

B公司

C公司

D公司

E公司

F公司

G公司

合計 原稅法下應納營業稅 291.28 135.88 86.71 63.85 1397.84 132.80 169.78 2278.15 新稅法下應納增值稅 342.01 21.92 103.49 45.97 1259.99 121.05 69.48 1963.90 變動金額 50.73 (113.96) 16.78 (17.88) (137.86) (11.75) (100.30) (314.24) 變動比例 17.42%-83.87%19.35%-28.01%-9.86%-8.85%-59.08%-13.79%

統計結果顯示，7家樣本公司在營改增前應納營業稅為2278.15萬元（按照倉儲收入適用5%稅率，裝卸收入適用3%稅率測算），營改增后應納增值稅為

1963.90萬元，總體下降314.24萬元，降幅13.79%。在這7家企業中，稅負上升的有兩家，稅負分別較營改增前上升了17.42%和19.35%，稅負下降的有5家，其中有三家降幅較大，均超過了20%。從以上數據可以看出，營改增后，倉儲板塊公司的整體稅負率是下降的。?通過對各公司數據進行分析，我們可以發現，稅改前后每家公司的稅負變動之所以會有很大差距，主要在于進項稅額的抵扣上，下面我們將選取一家樣本公司G公司，對其進項稅額的抵扣情況進行分析。G公司2013年上半年按照稅改前營業稅計算應納稅額為169.78萬元，實際按照增值稅應納稅額為69.48萬元，降幅達到了59.08%，其各類進項稅額的抵扣情況如下圖所示：?進項稅抵扣項目

4%10%4%燃料費

水電費

儲罐工程24%

58%日常經營材料

其他應稅服務

從上圖我們可以看到，G公司上半年由于新一期的儲罐設施建設，進行了大量儲罐相關設備材料的采購，抵扣的進項稅占其全部進項稅額的58%，除此之外，進項稅抵扣按比例大小依次為日常經營用材料費，如備品備件、安全設備等，燃料費，如蒸汽、氮氣等，水電費，以及其他應稅服務，如咨詢費、鑒證費等。

通過對以上7家樣本公司的對比分析可以看出，稅負率下降較大的2家公司

均有新一期的儲罐工程在建，由于工程涉及大量的設備、材料采購，因此也抵扣了大量的進項稅金，從而使得當期稅負率較營改增之前有大幅下降。而其他公司的稅負變動情況，則一方面取決于企業當期經營情況，如是否有備品備件、固定資產的采購，當期倉儲的主要化工品種類是用蒸汽加溫還是采用電伴熱等；另一方面則取決于財務人員的專業程度，如是否能夠取得全部應當取得的增值稅專用發票，是否能夠在事前進行有效的稅收安排等。

二、 營改增過程中遇到的問題

如前所述，倉儲行業屬于重資產行業，與傳統的貿易企業不同，倉儲行業的絕大部分成本為倉儲設施，因此，與倉儲設施相關的增值稅抵扣規定對整個倉儲行業來講就顯得至關重要。下面筆者將結合相關文件的規定對此問題進行分析。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第23條規定：“納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程”屬于“非增值稅應稅項目”，“不動產包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。”其進項稅額不允許抵扣。

根據《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規定：構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885‐1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物。

根據《固定資產分類與代碼》（GB/T14885‐1994）儲罐屬于《固定資產分類與代碼》（GB/T14885‐1994）中代碼為“0311工業用池、罐”，因此其屬于構筑物，不管其用途如何，其進項稅額均不能抵扣。而2010版《固定資產分類與代碼》

（GB/T14885‐2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業用槽、池、罐、塔、井等部分固定資產的分類已由舊標準GB/T14885‐1994中的“土地房屋建筑物”大類改為GB/T14885‐2010“專用設備”大類。稅收規范性文件中引用或依據的各類國家標準、行業標準等，如在執行過程中有更新、替換的，慣例都是從新原則，統一按新的國家標準、行業標準執行。因此，若按2010版新標準劃分，儲罐及其相關設施若取得增值稅專用發票，則其進項稅額應可以抵扣。

但是在實務中，由于國家稅務總局沒有文件明確應該適用哪一版《固定資產分類與代碼》，故各地稅務機關在執行上并不一致。部分稅務局明確應適用2010版代碼，如廣東省國家稅務局就在其官方網站上做出了解讀：《固定資產分類與代碼》是國家統一面向全社會發布的一套分類代碼，而《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）對建筑物、構筑物的判斷也是以《固定資產分類與代碼》為基準，因此，該分類標準更新后，113號文的判斷標準理應隨之替換。而上海市稅務局雖然沒有明確的文件規定，但在執行上也是按照2010版的固定資產代碼操作。除此以外，全國大部分省市對此判定都比較模糊。

由于存在上述問題，導致各地倉儲企業在營改增后享受的稅收待遇并不相同，其結果是，一方面各地企業的稅負程度存在著很大差異，影響了公平競爭；另一方面由于稅收政策的不確定性，也會在很大程度上影響了企業增加投資、擴大生產規模的熱情。

三、 倉儲行業營改增后的稅收籌劃

1、 向境外單位提供物流輔助服務（倉儲服務除外）免征增值稅

政策依據：根據財稅【2011】131號文《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》第四條第六款的規定：試點地區的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。

應稅服務范圍注釋（四）物流輔助服務，包括航口服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

因此，根據上述文件依據，對于倉儲企業，進出口業務下的碼頭裝卸費、轉輸費等可免征增值稅。但需要注意的是，根據增值稅的相關規定，若企業享受增值稅免稅與之相關的進項稅額不允許抵扣。

2、 球形儲罐進項稅抵扣的可行性

如前所述，對于倉儲設施的進項稅抵扣適用1994版的固定資產代碼還是2010版的固定資產代碼尚不明確，且部分省市已經明確仍適用1994版代碼，那么在這種情況下，倉儲設施是否就完全沒有抵扣的可能性呢？通過營改增后對政策的研究，我們發現即使在1994版的固定資產分類代碼下，球形儲罐也可以在政策上找到突破。

根據1994版分類代碼，壓力容器在分類上屬于專用設備，而其定義是指盛裝氣體或者液體，承載一定壓力的密閉設備。壓力容器按在生產工藝過程中的作用原理，分為反應壓力容器、換熱壓力容器、分離壓力容器、儲存壓力容器。儲存壓力容器（代號C，其中球罐代號B）：主要是用于儲存、盛裝氣體、液體、液化氣體等介質的壓力容器，如各種型式的儲罐。

根據以上分析，球形儲罐在固定資產分類上應屬于儲存壓力容器，在1994版的固定資產分類代碼中屬于專用設備，因此，與之相關增值稅進項稅額可以抵扣。

四、 倉儲行業營改增的經驗分享

1、 確保三流一致

根據國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅

[1995]192號）第一條第三款，?納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、?提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

這就要求我們在抵扣進項稅時，要注意合同流、發票流以及資金流一致性的原則，避免采購款由母公司代付或款項支付給供應商的關聯公司等情形。

2、在供應商的選擇上，盡量選擇一般納稅人

在條件同等或相近的情況下，供應商應盡量選擇可以開具增值稅專用發票的一般納稅人，尤其對于EPC的設計部分以及其他可研、勘察、監理等服務類合同，均應要求開具增值稅專用發票。

根據此次營業稅改革，部分現代服務業被納入改革的范圍，具體包括研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。而EPC合同中的設計等服務類合同，均屬于本次稅改的范圍，且一般情況下金額較大，因此，針對此類服務合同，應選擇能夠提供增值稅專用發票的服務提供商。

3、確保180日的抵扣期限，在規定期限內完成認證和申報。

根據國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）的相關規定，增值稅一般納稅人在取得增值稅專用發票后，應在發票開具之日（注意發票的開具日期）起180日（而非6個月）內辦理認證，并在認證通過的次月申報抵扣，未在規定期限內按照上述規定辦理的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

如果納稅人未按照規定要求的期限辦理增值稅抵扣憑證的認證申報等抵扣事宜，則相應的進項稅款不能抵扣，而應計入企業的成本費用，所造成增值稅稅收負擔的增加將由企業自行負擔。

4、 積極爭取財政補貼

部分企業由于成本結構不同、發展時期不同等原因，在新舊稅制轉換期內產生稅負有所增加的情況。對稅負增加的企業各地都實施了過渡性財政扶持政策，以幫助試點企業在新舊稅制轉換過程中實現平穩過渡。

因此，對于稅負增加的倉儲企業應該更加關注當地的財政扶持政策，按月進行稅負增減變動的測算，按照地方財政稅務機關的要求報送材料，積極爭取財政

補貼。

以上是筆者結合企業自身的經營情況以及工作中的一些感觸對營改增后倉儲行業稅收現狀的淺顯分析，營改增是我國“十二五”期間的一項重大稅制改革，不僅有利于結構性減稅、消除重復征稅，而且對產業結構的調整以及促進社會公平方面都有重大影響。雖然現階段在稅收政策上還有些模糊的地方，但隨著營改增在全國范圍內的推進，必將對整個倉儲行業有著十分積極的意義。

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