淺析內部審計在公司治理中的效用評價及其發展趨勢的論文

　　國際內部審計協會(IIA)在其制定并經過修改的《內部審計實務標準》中對內部審計做出了新的定義:“ 內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動, 其目的在于為組織增加價值并改進組織的經營。它采用系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價,提高他們的效率, 從而幫助實現組織的目標” 。

　　為了適應經濟全球化的需要, 內部審計正在向以增值和改革機構運行狀況為主要內容的增值型審計轉變,這些轉變使得內部審計在公司治理中的作用越來越重要。

　　一、公司治理和內部審計的關系內涵

　　(一)公司治理的內涵

　　由于現代企業制度的建立, 公司所有權和經營權的分離以及代理理論的產生, 公司治理研究營運而生。經濟合作與發展組織(OCED)認為:“ 公司治理是一種據以對工商業公司進行管理和控制的體系, 應明確規定公司的各個參與者的責任和權利分布, 諸如董事會、經理層、股東和其他利益相關者” , “ 它還提供了一種結構, 使之用以設置公司目標, 也提供了達到這些目標和監控運營的手段” 。公司治理的目的是未來準租金的分配和決策的科學, 圍繞這樣的治理目的配屬的制度安排構成了具體的公司治理。從靜態上看, 公司治理可以理解為一整套公司利益相關者的活動準則;從動態上看, 公司治理則是一系列有效執行這一活動準則的機制。

　　(二)內部審計是建立現代公司制度的必然

　　內部審計是一種建立在組織內部的、獨立的評價職能, 是為公司所有者服務的, 目的是檢查和評價公司日常的經營活動, 幫助管理層和董事會成員有效履行其職責。因此內部審計的范圍很廣, 不僅包括對財務和經營信息的可靠性和完整性的監督和審查, 還要鑒別、衡量、分類和報告這些信息。作為實現組織內部控制有效手段的內部審計, 根源于組織內部管理的需要, 應公司治理的要求而生。由于企業外部經營環境的不確定性以及現代企業組織結構的變遷, 企業需要做出與此相應的制度安排, 使實現公司治理結構的優化為目標的內部審計得以發展。

　　(三)建立高效的內部審計和強化公司治理相輔相成

　　公司治理結構選擇企業價值最大化作為公司的理財目標, 克服了股東財富最大化的不足, 考慮了公司其他相關者利益的同時, 也要符合契約理論的要求。審計部門不從事具體業務活動, 獨立于業務管理部門, 這使得他們可以從全局出發從客觀角度對風險進行識別, 及時建議管理部門采取措施控制風險, 將風險控制在最低限度, 使投資項目獲得最佳的收益。在現代企業制度下, 內部審計目標應定位為管理審計, 以提高企業經濟效益為核心,將監督融于加強企業風險管理, 完善公司治理機制, 為實現企業經營目標, 提供增值服務。

　　二、內部審計和公司治理結構結合是基于企業價值最大化理論

　　建立健全內部審計是企業內部管理的有效手段。雖然內部控制主要是管理層的責任, 但內部審計在協助管理層實現內部控制目標時發揮了重大作用。內部審計的作用是幫助管理層監督控制結構, 并提醒管理層注意內部控制各環節的強弱。為了達到此目的, 內部審計為他們提供了與檢查活動相關的分析、評價、建議、忠告和信息。其要點如下:

　　1.以風險為基礎制定計劃, 確定內部審計工作的重點

　　通過識別組織的風險因素, 對潛在的審計業務, 按風險評估中所收集的信息資料進行綜合分析, 對各種風險因素進行量化, 按風險水平高低對組織中的擬審計對象進行排序, 從而確定開展內部審計的先后順序, 即風險高的為先, 風險低的其次。風險管理是管理體制層的一項重要內容。

　　2.在實施審計業務時, 內部審計人員要保持防范潛在舞弊的意識

　　內部審計師有責任通過審查和評價控制系統是否健全和有效, 來揭露組織內各經營業務部門可能存在的風險和舞弊的跡象、征兆, 要詳盡、細致地研究。內部審計師在審計過程中, 應保持應有的職業審慎性, 只要內部審計師接受并執行一項審計業務, 就要考慮實質性違規或違法行為的可能性, 因此內部審計師要具有足夠的有關舞弊的知識, 并能識別已經發生的舞弊行為。

　　3 .獨立性和客觀性是內部審計發揮作用的必要條件

　　獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。衡量是否獨立的標準是內部審計活動的開展是否受到干擾。獨立性可以理解為內部審計機構的獨立性和內部審計人員的獨立性。機構的獨立性, 這是指內部審計機構在一個特定的組織中, 享有經費、人事、內部管理和業務開展等方面的相對獨立性;人員的獨立性是指內部審計活動中, 審計人員能夠公正公允地對風險項目進行審查、監督, 在執行審計過程中應保持的一種獨立的精神態度。

　　4 .編制建議書

　　審計建議書是內部審計師根據審計發現和審計結論編制的, 目的是促進被審計單位采取措施糾正存在的問題或改進操作。作為對管理層實現預定目標的指導性建議, 審計建議可以提議采取糾正措施以改正操作, 以糾正實際操作中的錯誤, 實現企業管理效用的最大化。

　　三、內部審計在現代公司治理中的發展趨勢

　　為了實現上述審計目標, 內部審計工作要擴大自己的范圍, 不應局限于財務領域的審計, 而應向其他領域發展。

　　(一)擴大審計范圍, 實施風險審計、經濟責任審計和項目專項審計等新型業務

　　1 .開展風險管理審計, 評估風險識別的充分性, 評價已有風險衡量的恰當性, 評估風險防范措施的充分性, 并提出改進措施。

　　2 .開展內部控制制度審計, 評價業務經營內控制度的健全性與有效性, 改進控制服務, 提高投資項目的收益。

　　3 .進行經濟責任審計, 對企業主要管理人員經營管理責任的履行情況進行檢查與評估, 促進企業管理者在任期內履行自己的責任和義務。

　　4 .開展專項審計, 對公司戰略目標的制定, 核心競爭力的確定以及重大經營決策的可行性進行審查和評價,并提供咨詢服務。

　　5.開展經濟效益審計, 對企業一定時期內全部或某項經濟活動進行檢查和分析, 評估其經濟效益。

　　(二)改變內部審計模式, 實行風險導向型審計

　　近年來出現的風險導向型審計模式, 將成為未來內部審計的主要發展方向。在這種模式下, 審計計劃應與公司高層的風險戰略連接在一起, 內部審計人員通過當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致, 將風險管理原則貫穿于審計的全過程。

　　1.在審計前, 對審計項目進行充分全面的了解, 根據審計目的, 充分考慮審計風險的構成要素, 運用專業判斷和專業分析, 確定合理的風險控制點。

　　2.在編制審計計劃時, 確立審計重點和審計的重要性水平, 同時還要對審計項目的風險水平與審計投入產出進行分析, 合理分配審計資源。

　　3.在審計工作底稿的復核工作中, 切實落實審計人員, 有效控制審計風險。

　　4.在出具審計報告后, 內審人員還應對出具審計意見后的情況進行后續跟蹤與調查, 以確保審計建議得到落實, 減少企業內在的風險。

　　隨著我國社會主義市場經濟的發展, 現代金融企業制度的建立和公司治理結構的完善, 企業內部審計日漸成為現代企業管理的有力手段, 是強化企業管理、規范企業行為、實現自我約束、自我激勵和自我發展的中心環節, 具有其他部門所無法替代的作用。所以積極探索內部審計發展的新方法、新路子是現階段企業內部審計人員的當務之急。

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