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試論如何進一步提升煙草行業
試論如何進一步提升煙草行業
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摘 要：同級審計作為內部審計監督體系的一個重要組成部分，是現代企業建立和完善法人治理結構的內在需要。其主要目的是健全內部控制制度,嚴肅財經紀律,查錯揭弊,改善經營管理,提高經濟效益。本文從我國煙草行業同級審計工作的現狀出發，分析了影響煙草行業同級審計監督效能發揮的六大因素，并針對這些問題提出了自己的看法和建議。
關鍵詞：提升 煙草 同級審計 監督效能
煙草行業同級審計工作的現狀
同級審計作為內部審計監督體系的一個重要組成部分，是現代企業建立和完善法人治理結構的內在需要。其主要目的是健全內部控制制度,嚴肅財經紀律,查錯揭弊,改善經營管理,提高經濟效益。煙草行業同級審計工作起步較晚，國家局在20xx年提出同級審計工作要求，確定了財務收支審計、內部控制制度審計、專項資金審計和預算審計四個審計工作重點。幾年來，煙草行業同級審計工作的開展，對鞏固財經秩序整頓和行業審計成果，健全行業內部監管長效機制，理順資產管理體制，提升企業管理水平都起到了積極的作用。但在實踐過程中還存在著許多薄弱的環節，同級審計的監督效能尚未得到有效的發揮。
當前影響煙草行業同級審計監督效能發揮的主要因素
（一）組織機構設置缺乏獨立性
獨立性是審計的重要特征，是審計的靈魂。雖然目前大多數煙草企業都成立了同級審計工作小組，但其實質上和其他職能部門一樣，都是向同一領導層負責，在組織關系、人員配置、資源分配、經濟利益、履行職能等方面都無法與被審計部門相分離，地位上仍不夠獨立；業務上，由于同級審計工作小組成員接受本級行政管理，“一家人”的傳統觀念制約了審計職責的有效履行，影響了同級審計所反映事項的客觀性、真實性和有效性，因而同級監督無法達到預期效果。
（二）審計部門組織地位不夠凸顯
目前煙草行業普遍存在“重業務輕審計”現象，認為業務工作是企業經濟效益的源泉，業務一線部門最重要，而同級審計工作就是配合業務部門對業務流程實施監管，僅僅起著輔助作用，不能為企業創收。加之同級審計工作是一項長期的、繁雜的、循序漸進的工作，其成果難以立竿見影，因此，較難獲得企業領導的重視，使得在人力、物力、財力和精神上對同級審計工作的支持偏弱，審計部門組織地位不夠凸顯，說話沒有份量，從而也很難獲得同級部門的尊重與認可。
（三）缺乏必要的審計工作條件和環境
長期以來,其他被審計部門對同級審計工作存在著誤解，認為同級審計就是財務的稽核工作，只需對同級財務進行監督，沒有必要對整個業務流程進行監督，因而對同級審計工作抱有敵對態度，在實際工作中不能做到積極支持和配合，使得同級審計工作缺乏必要的工作條件和良好的工作環境，同級審計工作的開展和業務的發展受到影響。
（四）審計成果未能得到充分運用
審計不是目的，而是完善管理，保證各職能部門按照既定的目標有計劃地運作的手段。在審計項目完成以后，客觀、公允地反映與評價被審計部門工作質量狀況的同級審計報告，應該成為完善管理、提高工作質量與效率、考核有關職能部門和個人績效的重要材料，但實際運作情況與此要求尚有一定距離，大多都忽視了對審計成果的綜合利用。其實，同級審計工作小組的監督檢查與人事、紀檢監察部門對干部的考察、管理和遵紀守法監督的目的是完全一致的，加強審計與人事、紀檢監察部門的相互支持、協作和密切配合，實現內審與人事、紀檢監察工作成果共享，既有利于人事、紀檢監察部門更加全面、準確地考察干部、更好地識人用人，也有利于審計部門進一步提高地位、樹立權威。
（五）缺乏規范、科學的操作模式
隨著社會進步、經濟和科學技術的飛速發展，同級監督的領域已大大擴展，內容日益豐富，技術方法及技術手段日臻完善。但煙草行業同級審計工作由于起步較晚，目前仍停留在較低層次的事后結果審計，缺乏與標準化、專業化和國際化審計接軌的理念，造成這些情況的主要因素有：（1）目前的審計過程均是人工操作，沒有高科技手段的支撐和規范、實用的軟件實現審計辦公自動化，工作效率低下。另外，隨著信息技術日益滲透到煙草企業的整個業務流程中去，審計技術手段與被審業務處理手段的反差使審計監督的有效性受到影響；（2）事后審計時效性差，同級審計的深度和廣度不夠，審計的最終結果也難以令人滿意，不能充分發揮風險預警和防范作用。
（六）同級審計力量單薄，專業人才缺乏
目前煙草企業基本上都成立了同級審計工作小組，但在實際工作中，同級審計任務大都落在審計監察部門的頭上。煙草行業現有的審計隊伍在人員組成、結構配置上存在一些一時還難以解決的問題：一是審計人才配置不夠合理，同級審計工作內容涵蓋煙草企業所有的業務流程，但在人才配置方面卻未做到以崗定員，人員
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配備基本上是2-4人，有的煙草企業僅僅是將審計科長并入監察部門，審計力量非常單薄，同級審計工作基本上要借助外部力量——有資質的會計師事務所來協助完成。二是業務素質不盡人意。審計人員不僅要通曉會計知識、審計理論和法律知識，還應掌握計算機知識，具有較強的綜合分析能力，但許多審計人員業務操作區還基本停留在簡單直觀的統計、上報階段，缺乏宏觀分析能力、綜合判斷組織能力、準確決策能力，同級審計缺少專業精深、功底扎實的專門人才。有效發揮同級審計監督效能的建議
隨著社會主義市場經濟的發展和經濟體制改革步伐的加快，煙草行業的改革力度也不斷增大，加強內部財務管理和審計監督是煙草行業深化改革的必然要求，有效發揮同級審計的監督效能就顯得尤其重要。
（一）進一步完善煙草行業審計組織機構的設置
1、獨立性原則是設立審計組織機構最根本的原則。按照這個原則，同級審計在組織機構、人員、工作和經費等方面應獨立于被審計部門。反之，如果同級審計在組織機構、人員等方面無法獨立于被審計部門，則審計人員在實際操作過程中就無法避免企業領導和其他職能部門及個人的干預，難以獨立行使審計職權，最終在這種環境下形成的審計報告、審計結論，其客觀性、公正性和有效性極其脆弱。
2、審計組織機構的設置直接關系到同級審計權威性的強弱。同級審計的權威性主要體現在審計機構的地位和設置層次上，審計機構的組織地位和層次越高，權威性越大，同級審計的作用就發揮得越充分。同級審計的組織地位和作用的發揮是相輔相成的，一方面組織地位的提高，獨立性增強為審計人員卓有成效地履行職責，發揮審計的監督效能提供了條件；另一方面，效能的提升，為同級審計贏得較高的組織地位創造了機會。
3、煙草行業審計組織機構的設置應從平行于各職能部門的單一模式向更完善的結構方式轉變。對照內部審計組織機構設置的原則要求，建議煙草行業同級審計機構從平行于本企業各職能部門的模式，向“上掛一級、統一管理”的模式轉變，即對審計人員實行垂直領導，組織形式可以參照現有會計委派模式，人事權屬上級公司。這樣的機構設置可以較好地體現同級審計的獨立性，從而使審計人員在工作中擺脫來自于本企業行政、經濟等方方面面的干擾，使其工作更具客觀性、公正性和有效性；同時，隨著機構層次的提高，更有利于同級審計權威性的增強。
（二）正確處理好與領導及同級部門人員的關系。
進行同級審計，是審計人員的職責，是行業賦予審計人員的權力，是行業對審計人員的信任。但是，職責如何履行、權力如何使用、信任怎樣取得，這些問題也是對審計人員的一次考驗。審計人員要充分認識到同級審計任務的艱巨性和復雜性，正確處理好兩方面的關系：一是與企業主要領導的關系。要按照領導班子的要求開展工作，客觀地反映審計出來的問題。同時要針對問題，提出切合實際的解決意見和建議，以求達到應有的審計效果，獲得領導的認同與支持。二是與同級部門的關系。審計部門同企業其他部門地位是平等的，各部門之間沒有高低貴賤之分，只有職責的不同。因此，在審計過程中，要采取適當的方式、方法，實事求是地進行審計，對一些記載不清、賬務處理不明的經濟事項，要采取合適的方式、方法進行詢問。通過這種經常性的良好溝通，與同級部門之間建立一種比較和諧的伙伴關系，獲得他們的理解、尊重與支持，提高審計工作的質量和效能。
（三）完善同級審計的方法和手段
1、規范同級審計操作模式。同級審計內容涵蓋了煙草企業各個職能部門的所有業務，不同類型的審計事項其檢查方法各有特點。比如執行財政法規方面的審計事項則通過調閱會計憑證、帳簿、報表，以及實物盤點、核對等方式來進行。對不同類型的審計方法應在實踐的基礎上分別制定科學、規范、系統化的操作模式。如對內控制度的測試，可按各部門的職責、權限、工作性質和具體內容，制定統一的測試內容、程序和評述的標準；對物流資金管理、財務結算等方面審計，可制定統一的操作軟件；對制度建設、檔案管理等基礎性工作方面的審計，可在制定規范的檢查內容和評判標準基礎上，以評分制形式操作。
2、拓展煙草行業同級審計工作深度
（1）煙草行業要重點審計物流配送部門、財務部門、基建部門等“有錢”部門的風險點，包括物流貨款、專項資金、基建項目等。要重點審計這些風險點崗位責任制度的有效性和完整性，業務操作流程的合規、準確性，以及崗與崗之間是否有平衡制約機制。
（2）在審計中還要根據國家局安排的審計內容，結合企業自身的實際，確定以下審計重點。一是在財務收支方面，要重點審計資產負債損益是否屬實、有無因決策失誤或管理不善導致損失浪費的情況、“兩煙”經營是否規范等；二是在企業內控制度審計方面，要從建立健全內控制度入手，認真評價企業內控制度的執行情況，指出存在的問題，促進內控制度進一步完善；三是在預算審計方面，要審計預算的編制程序是否符合規定，方法是否科學，范圍、內容是否全面，預算的執行是否認真、嚴格，預算的調整是否符合規定程序；四是在專項資金審計方面，要審計專項資金是否按規定入賬、支出是否符合規定的使用范圍、支出標準是否符合規定、手續是否完備以及資金的使用效果等。
（四）充實同級審計力量，尋求科技支撐
1、可以通過社會招考等形式招聘專業精深、實際工作經驗豐富的審計專門人才加入到煙草審計隊伍中來，以良好的工作環境、較為優厚的薪酬留住人才。
2、加強對現有審計人員的后續教育。可以通過在崗培訓、脫產培訓、學校講座以及個人自修等方式進行，努力造就一批既懂業務、又懂政策又懂計算機操作的復合型審人才。
3、實現審計辦公自動化，積極尋求科技支撐，根據內審要求預測風險點在哪些環節、控制點是什么，審計哪些問題，配套設計制定出規范化、標準化的審計程序，開發出操作性強的應用軟件。在現場審計時，審計人員按照軟件引導進行，審計步驟完成后系統自動生成報表及內審分析評價要素，保證每個審計人員按照統一標準進行審計，并寫出高質量的審計報告。
（五）充分發揮同級審計成果的效能作用
1、要在制度上保證同級審計成果充分運用。同級審計報告是對被審計對象財務活動、業務活動、管理活動的評價和總結，應該作為評價一個部門及其領導工作績效的主要依據，應該作為年度考核評比的第一手材料，并與干部的選拔、任免、獎懲等有機結合，這些在相關的制度上應予以明確。
2、對審計中發現的問題，要及時進行妥善處理，包括經濟處罰和行政處罰。有章必循、違章必糾，方能對被監督部門產生有效的制約和約束。
3、對審計中發現的問題，要從深層次上認真分析其性質、產生的原因，從行業的改革與發展方面、從如何完善業務操作流程方面提出切實可行的整改意見、建議，并建立起長效后續審計機制，以求使問題得到徹底有效整改，不留尾巴。
4、對審計中發現的問題，要追根溯源，從制度上、管理上探尋病因。風險發生于業務，隱患植根于管理，要從源頭扎起防護網。相關部門要針對審計中發現的問題，及時做好自查自糾工作，樹立起防微杜漸、未雨綢繆的責任感，從而推動煙草行業內部控制機制的有效運作。
強化同級審計監督和內部控制是企業管理的核心環節。煙草行業應在以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位管理與控制體系基礎上，強化內部同級審計、不斷提升同級審計的監督效能，通過對資金流、物資流、信息流的審計和監督，防范和減少企業風險，促進煙草行業經濟增長方式的根本轉變，不斷提高煙草行業的經濟效益和社會效益。
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