高級財務管理學的理論框架-—管理過程的財務實現

一、問題的提出

“財務管理是企業管理的中心”已經成為架構企業管理體系的基本理念。“財務管理”已經被國家教育（www.xfhttp.com－雪風網絡xfhttp教育網）部單獨列為新的專業目錄,開設“財務管理”專業是近年來各高等財經院校包括綜合性大學里學科專業調整的“時尚”。然而,財務理論的發展與創新似乎與這種現實要求極不相稱。翻開現有的財務教材,不難發現這些教材主要闡述財務管理基本理論與方法,或者以公司制企業尤其是上市公司為分析對象,重點以融資、投資和股利分配為內容來介紹企業財務管理的一般性問題,這些應該屬于財務原理或“中級”財務管理的范疇。我們也同時感到這個層面上的內容相對比較成熟,已有一定的系統性和完整性。然而,在理論上,財務管理理論體系如何向更高級的層次上發展;在學科建設方面,財務管理專業的課程體系也不能總是停留在“中級”財務管理學,必須進一步完善;在實踐上,僅僅以融資、投資和股利分配為內容的財務管理結構與方法的局限性是明顯的,切實致力于企業內部管理效率的提高和競爭能力的增強是非常必要的。這些需求就產生了所謂的“高級財務管理”的理論問題。

二、對高級財務管理的界定

(一)目前理論界的觀點。要構建高級財務管理理論框架,首先面臨的一個問題就是對高級財務管理學本身的界定問題,即何為高級財務管理,它與現行的一般或“中級”財務管理理論有何區別?所謂“高級”應如何體現呢?對于這一基本問題,現有文獻(包括專門討論高級財務管理的書籍[1])基本沒有涉及。目前國內出版的各種《高級會計》教材大都認為高級會計是對原有財務會計內容進行橫向補充、縱向延伸的一種以新出現的特殊業務為主的會計。與此不同的則是科普蘭在其《高級管理會計》中所隱含的“高級”的內容。他是將管理會計放在了企業的集權、分權體制中,委托代理契約中進行與企業組織環境、管理過程相融合的研究。這里的“高級”不再是內容上的增補,而是實現管理會計管理機能的飛躍[2]。不過,現在無論是高級會計,還是高級管理會計,似乎都是一些“特殊業務”或者“專門問題”的羅列,缺乏將這些內容連接起來的一條主線,整體性與連貫性不理想,這可以說是理論研究與學科建設上的遺憾。

(二)我們的觀點。

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