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注冊會計師侵權責任探析
近年來，有關中介機構民事責任的案件不斷增加，其中最令人關注的當屬注冊會計師的侵權責任問題。本文擬就此問題展開討論。一、注冊會計師侵權責任的概念及特點
注冊會計師侵權責任，是指注冊會計師對在執業過程中由于過錯，違反法律規定的義務，以作為或者不作為的方式，給委托人或第三人造成損害，由其所在的會計師事務所承擔的民事責任。其特點是：
（一）注冊會計師侵權責任限于注冊會計師執業范圍。注冊會計師執業以外的行為，以及非注冊會計師的行為，均不導致注冊會計師侵權責任。
（二）注冊會計師侵權責任歸責原則應為過錯責任原則，不應適用特別侵權的無過錯責任原則。
（三）注冊會計師侵權責任以注冊會計師未履行對委托人的應盡義務或造成委托人、第三人的利益損害為條件。
（四）注冊會計師侵權責任屬于民事責任。注冊會計師侵權責任具有了民事責任的一般特點，即具有以民事義務為前提，強制性、相對性、財產責任為主的特點。
（五）注冊會計師侵權責任的行為主體與責任主體相分離。《注冊會計師法》第１６條第１款規定：“注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理并與委托人簽訂委托合同。”第２款規定：“會計師事務所對本所注冊會計師依照前款規定承辦的業務，承擔民事責任。”由此可見，注冊會計師侵權責任的行為主體是注冊會計師，責任主體是會計師事務所。
二、注冊會計師侵權責任的歸責原則
一般而言，法律上對于侵權的民事責任存在兩種歸責原則，即過錯責任原則和無過錯責任原則。在過錯責任原則下，當事人承擔民事責任以存在主觀過錯為前提。如果當事人主觀沒有過錯，即便造成了事實上的侵權行為，也不必承擔民事責任。過錯責任原則被廣泛適用于民事侵權行為的絕大多數領域，只有在法律有特別規定的特殊侵權行為中才適用無過錯責任原則。無過錯責任原則的特點是民事責任不必以當事人存在主觀過錯為前提，只要其他條件成立，不論當事人是否存在主觀過錯，都必須承擔相應的民事責任。
那么中國現行法律對于注冊會計師侵權責任又確立了何種歸責原則呢？
我國《民法通則》第１０６條第２款明確規定：“公民、法人由于過錯侵害國家和集體的財產，侵害他人財產、人身的，應當承擔民事責任。”該條第３款則指出：“沒有過錯，但法律規定應當承擔民事責任的，應當承擔民事責任。”該條確定我國民法在追究行為人侵權民事責任時，以過錯責任為普遍原則，只有在法律特別規定時才適用無過錯責任原則，凡是法律無特別規定的，民事侵權均應適用過錯責任原則。由于現行法律并未對注冊會計師民事責任特別做出相反規定，因而應當推定適用過錯責任原則。
《注冊會計師法》第２１條特別強調注冊會計師在“明知”或“應當知道”的主觀狀態下不得從事法律禁止的行為，由此可見，注冊會計師侵權責任的歸責原則是過錯責任原則。
三、注冊會計師侵權責任的構成
一般認為，注冊會計師侵權責任的構成要件有四個，即：違法行為、損害事實、因果關系和主觀過錯。
（一）違法行為
違法行為，是指注冊會計師違反法定義務而實施的作為或不作為。通常包括：泄露其從執業活動中獲得的委托人或者利害關系人的商業秘密；出具虛假或不實的審計報告或其他證明
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