論戰略成本管理中適時生產系統與價值鏈分析的結合

戰略成本管理（Stategic Cost Management，簡稱SCM）是在提高企業的競爭優勢的同時進行的成本管理。它是指管理會計人員提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。

價值鏈分析(Valua Chain Analysis)是企業戰略成本管理系統的重要組成部分，而適時生產系統(Just-In-Time,JIT)是伴隨著新科學技術和現代管理思想而產生的新型作業管理制度。傳統的成本管理只注重生產過程中的產品成本，在現代市場經濟條件下，只有從產品設計到售后服務全過程實行成本管理，才能使資源得到最佳利用。價值鏈分析與適時生產系統的結合，將在企業的戰略成本管理中起重要的作用。

一 價值鏈分析的含義

價值鏈思想認為，企業的價值過程按照經濟和技術的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。對制造業來說，價值鏈的基本活動包括內部后勤、外部后勤、市場營銷、服務；輔助活動包括企業基礎設施（企業運營中各種保證措施的總稱）、人力資源管理、技術開發、采購。

價值鏈有三個含義：第一，企業各項活動之間都有密切聯系，如原材料供應的計劃性、及時性和協調性與企業的生產制造有密切的聯系；第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售后服務這項活動，如果企業密切注意顧客所需或做好售后服務，就可以提高企業的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內容各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

傳統成本管理著眼于企業內部，把眼光單純地放在生產階段的成本控制上，僅僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面尋找降低成本的方法。而戰略成本管理則從企業內部擴展到企業外部，重視企業外部環境的影響。其中價值鏈分析要求將企業的價值鏈置于整個行業的價值系統中，注重企業與供應商和顧客之間的關系以及企業內部價值鏈中各項活動間的聯系，改善這兩方面的聯系，企業便可以獲得競爭優勢。

二 適時生產系統的基本思想

適時生產系統是由日本豐田汽車公司的大野耐一創立的。JIT的基本思想是要杜絕一切浪費，設計合理的生產系統，以提高效率、降低成本。在這里，它將企業的生產經營活動分為兩類：增值作業和不增值而浪費的作業。增值作業是指能為最終產品增加功能，更好地滿足客戶需要的作業，是企業生產經營所必需的；不增值作業是不能給最終產品增加功能，不能增加客戶消費效用的作業，從效率觀點看也就是一種浪費。只有盡量使浪費作業為零，增值作業接近百分之百，才能提高效率。這就要從企業的整個經營過程中找出浪費及其產生的原因，并加以解決。企業中常見有七種浪費現象：制造過程的浪費、停工待料的浪費、搬運方式的浪費、加工本身的浪費、庫存的浪費、動作的浪費和制造廢次品的浪費。而其中以制造過量和庫存過多為首惡。制造過量產生了存貨，存貨的存在，造成了存儲、搬運有可能形成延誤，并掩蓋了生產中可能存在的質量缺陷和無效率。杜絕浪費的根本在于使生產的必要數量與銷售的必要數量一致。這就要把原材料、機械設備和人力等生產要素合

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