醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建

對醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建的探討

摘要：本文論述了醫(yī)院內(nèi)控制度的概念。在現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體

制下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動變得更為復雜，管理中表現(xiàn)出的諸多突出問

題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不可分的關(guān)系。從四個方面闡

述了目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的缺陷與不足，并有針對性地提出了如

何構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而確保醫(yī)院健康、持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)控制度；構(gòu)建

醫(yī)院內(nèi)控制度是為保證醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標、提高會計信息質(zhì)量、

保護國家財產(chǎn)物資的安全與完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的

貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總

稱。在現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體制下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動變得更為復雜，

管理中表現(xiàn)出的諸多突出問題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不

可分的關(guān)系。如何構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而確保醫(yī)院健康、

持續(xù)發(fā)展。本文就醫(yī)院內(nèi)部控制制度的構(gòu)建談幾點認識。

一、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的缺陷與不足

1.醫(yī)院內(nèi)部管理者認識不足，內(nèi)部環(huán)境比較松懈

目前許多醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，依然輕視內(nèi)部控制，

還普遍存在重視醫(yī)療技術(shù)建設(shè)而輕視財務(wù)經(jīng)營管理的現(xiàn)象，加之醫(yī)

院的經(jīng)濟體制存在著投資主體缺位的現(xiàn)象，使得經(jīng)營者并沒真正從

受托責任角度履行職責，這一切的問題使得醫(yī)院的管理者經(jīng)濟管理

意識比較薄弱，完善內(nèi)部控制環(huán)境方面沒能引起足夠的重視。

2.醫(yī)院內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

在內(nèi)部監(jiān)督方面，不少醫(yī)院缺乏有效的內(nèi)部審計，內(nèi)部機構(gòu)不完

善，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能還沒有得到真正發(fā)揮；部分醫(yī)院審計理念

滯后，審計部門獨立性較差；部分醫(yī)院審計力量不足，審計人員業(yè)

務(wù)素質(zhì)有待提高；部分醫(yī)院審計工作的廣度和深度不夠。長期以來，

對管理者業(yè)績考核以利潤等指標為主要依據(jù)，對其內(nèi)部控制較少進

行綜合評價。由于沒有嚴格的評價體系和約束機制，部分醫(yī)院雖然

制定了多項內(nèi)部控制制度，但是卻容易忽視責任落實這一關(guān)鍵環(huán)

節(jié)，責任追究流于形式。由于責任不落實，致使互相推諉、越權(quán)控

制的現(xiàn)象比比皆是，將導致整個控制系統(tǒng)失靈、失效。

3.投資可行性論證及評估意識比較薄弱

在醫(yī)療制度改革的大環(huán)境下，醫(yī)院的會計控制體系還缺少連貫性

和科學性，可操作性差，內(nèi)控程序和系統(tǒng)尚不完善。如醫(yī)院的一些

重大經(jīng)營決策的確定，大型醫(yī)療設(shè)備的購置以及基建投入等，未能

按照控制程序進行充分的可行性論證和考核，從而導致購置了使用

效率不高的資產(chǎn)和設(shè)備，造成資產(chǎn)和設(shè)備的閑置和浪費，導致醫(yī)院

經(jīng)營成本效率低下。醫(yī)院內(nèi)部缺乏科學合理的預算投資機制和投資

風險評估機制，一定程度上加大了對內(nèi)、外相關(guān)投資的風險，也影

響了醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

4.溝通渠道單一，組織溝通環(huán)節(jié)薄弱

暢通的溝通渠道使醫(yī)院的員工能及時取得他們在執(zhí)行、管理和控

制經(jīng)營活動過程中所需要的信息，并交換這些信息。現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部

人控制的現(xiàn)象比較普遍，未達到權(quán)力制衡的效果，存在著較多的信

息不對稱問題。管理層次是信息傳遞的鏈條，但同時也常常進行信

息過濾。管理層次較多造成了信息傳遞失真，導致下級執(zhí)行層工作

的偏差。如基層管理者告訴上級的信息都是上級想聽到的東西；存

心討好，報喜不報憂；見風使舵，投上級之所好；膽怯怕事，陽奉

陰違，多一事不如少一事等。醫(yī)院現(xiàn)有的溝通渠道不足以讓需要表

達或愿意表達的人能充分表達出自己的思想、主張、意見或建議，

溝通渠道明顯不足。企業(yè)的透明度與開放度不夠，影響了信息傳遞

的數(shù)量與質(zhì)量。管理層往往處于主動地位，員工往往處于被動地位，

管理層不對下屬開放，員工也很難做到向管理層開放，這就形成一

種拒絕溝通或溝而不通的氛圍，進一步形成了公司不透明的文化。

這必然導致上下級之間的信息溝通不完全，并且會使下級對醫(yī)院產(chǎn)

生不信任。

二、加強醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建的策略

1.改善醫(yī)院會計內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)控制度是由醫(yī)院決策層、管理層和員工共同實施的，其

實質(zhì)是為了促進其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一個動態(tài)的不斷改進的管理過

程。一旦戰(zhàn)略目標確定后，內(nèi)控制度就應(yīng)圍繞這一目標確定各種控

制措施。而控制措施的確定首先要根據(jù)醫(yī)院的特點和實際情況，改

善和規(guī)范內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)完善其法人治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)醫(yī)院的現(xiàn)狀和未

來的發(fā)展趨勢，一要明確醫(yī)院的權(quán)力機構(gòu)即決策層及其職責，管理

層及其職責。二要確定決策機構(gòu)對建立和實施內(nèi)部控制的責任和審

計委員會對內(nèi)部控制審查的責任。三要制定既符合國家政策，又滿

足醫(yī)院管理需要的人力資源政策。最后，要圍繞醫(yī)院的各項目標，

建立和形成相應(yīng)的醫(yī)院文化，在不斷提高醫(yī)護人員職業(yè)道德和專業(yè)

勝任能力的基礎(chǔ)上，加強醫(yī)院的法制教育，建立健全法律顧問制度

和重大法律糾紛備案制度。從而形成一個與內(nèi)控制度設(shè)計、實施和

運行相關(guān)的有利內(nèi)部環(huán)境，也為評價內(nèi)控制度奠定良好的基礎(chǔ)。

2.提高內(nèi)部審計控制的監(jiān)督能力

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制

的控制，是醫(yī)院運行機制的保障，是內(nèi)部控制機制實現(xiàn)效率與風險

防范平衡的重要管理手段。一是醫(yī)院要充分認識內(nèi)部審計的功能和

定位，高度重視內(nèi)部審計工作，將“要我做變?yōu)槲乙�做”，切實�?/p>

強領(lǐng)導，明確職責，做好服務(wù)，將傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱?/p>

防結(jié)合”，真正融入醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。二是醫(yī)院要建立審計

工作問責制度，堅持依法審計，對醫(yī)院重要事項做好定期審計，堅

持有錯必究、過錯必追，以促進提高審計工作質(zhì)量。三是內(nèi)部審計

必須彰顯自己的“獨立性、客觀性”，充分利用內(nèi)審部門的職能定

位，敢于和善于揭示、評價經(jīng)營活動中存在的帶有前瞻性、苗頭性

或傾向性的問題，適時提出建設(shè)性意見，體現(xiàn)審計的價值。四是要

加強審計理論和審計方法研究與創(chuàng)新，不斷推進內(nèi)部審計職能從單

純財務(wù)收支審計逐步向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計方式從事后審計

逐步向全過程審計轉(zhuǎn)變，審計目標從查錯糾弊逐步向內(nèi)部控制評價

和風險評估轉(zhuǎn)變。五是內(nèi)審部門要配備財務(wù)專業(yè)、業(yè)務(wù)、法律、工

程等多方面的復合型人才，加強對審計人員的培訓和后續(xù)教育，建

立審計人員選拔、使用、淘汰機制，激發(fā)審計人員內(nèi)在的工作動力。

3.加強醫(yī)院預算控制管理

預算是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，醫(yī)院預算既是經(jīng)營活動的

財力保證，也是財務(wù)管理的基本依據(jù)。醫(yī)院要根據(jù)自身特點，建立

適合的經(jīng)費預算管理體制，提高干部員工的預算控制意識，提高預

算執(zhí)行的自覺性，維護預算管理的嚴肅性和重要性。在預算執(zhí)行中，

要抓住關(guān)鍵，改善預算控制點，要實現(xiàn)有效的預算控制，必須把控

制設(shè)置在業(yè)務(wù)發(fā)生之前的審批環(huán)節(jié)，將預算控制點前移，做到先審

批，后開支。對預算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進行考核，并定

期向預算執(zhí)行部門反饋。根據(jù)預算執(zhí)行情況返回來及時完善內(nèi)控制

度，進一步完善考核體系。

4.樹立溝通意識，建立反饋機制

員工的意識對內(nèi)部控制的影響很大，溝通是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的

關(guān)鍵。人的行為受人的意識支配，只有強烈的意識才會產(chǎn)生直接的

行動。企業(yè)管理者的溝通意識，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部溝通有效開展。

一個部門的領(lǐng)導如果有主動的溝通態(tài)

醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建 度，給予部屬由衷表達意見的

機會，能夠促使上下意見一致，從而培養(yǎng)員工的整體利益觀念，使

員工安心和積極的工作。醫(yī)院還應(yīng)注重溝通反饋機制的建立，沒有

反饋的溝通不是一個完整的溝通，單向的傳遞信息容易導致信息失

真，使溝通效果大大降低。因此醫(yī)院應(yīng)設(shè)法使自上而下的溝通和自

下而上的溝通達到平衡，建立完善的雙向交流機制，實現(xiàn)卓有成效

的溝通，有益于及時調(diào)整和補充內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)制度。

總之，內(nèi)控制度的建設(shè)和實施是一個動態(tài)過程，要隨著外部環(huán)境

的變化、醫(yī)院的發(fā)展和文化的改變而作出調(diào)整，醫(yī)院管理層面要對

內(nèi)控制度提高認知水平，通過構(gòu)建有效的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而保障

經(jīng)營結(jié)果的效率效果，防止舞弊，保障資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告準

確、經(jīng)營合規(guī)，促進提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

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