“營改增”對安徽省相關企業財務核算的影響

【摘 要】本文先分析實施“營改增”的背景，并介紹“營改增”的相關方案，對企業產生的影響，同時指出安徽目前相關企業的基本情況和發展現狀，然后著重闡述在此情況下“營改增”對安徽省相關企業稅務財務核算的影響，并進一步提出相關建議和做總結。 　　【關鍵詞】營改增；安徽省；財務核算 　　我國1979年在部分省市試點征收增值稅，1983年1月1日起在全國試行增值稅，1984年經全國人大授權，國務院正式發文征收增值稅。我國現行制度是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收增值稅（國稅征收），對提供營業稅暫行條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產征收營業稅（地稅征收），如果將營業稅改為增值稅，意味著地方財政收入減少，因此這一改革被長期擱置。但隨著政府財政收入增加，加上國家與地方的稅制管理不善，群眾“還富于民”的呼聲高漲，政府開始在個別地區實行試點，目標是逐步以不同方式實現增值稅覆蓋全部商品和勞務的流轉。 　　一、營改增的實施方案 　　“營改增”其實就是把以前應當繳納營業稅的應稅項目實際變成繳納增值稅，增值稅是對銷售貨物或提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現增值額征收的一種稅，其特點是只對增值部分征稅，營業稅改征增值稅主要原因是改掉現行稅制不合理的地方，避免了重復征稅。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。2012年7月25日國務院常務會議決定擴大“營改增”試點范圍。自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。“營改增”試點政策的主要內容包括：試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。 　　二、安徽省交通運輸業和部分現代服務業發展現狀 　　1.產業發展速度不斷加快，已形成一定規模。近年來，安徽省現代服務業不斷涌現出一系列新興行業，比如：通訊網絡、電子商務、服務外包、動漫數字。其中服務外包和動漫數字在全國都占有一定的地位，交通運輸業中已形成以安徽交通運輸集團、蕪湖運泰集團、合肥客運為主的幾大主要企業，承擔的運輸量占全省大部分以上，都已進行了改制，完全適應現代市場經濟發展，在競爭中不斷發展壯大，經濟效益逐年提升。 　　2.行業規模不斷擴大，產值比重優勢明顯。2011年，安徽省現代服務業增加值2500.8億元，是2005年的2.5倍；總量居全國第14、中部第4位；交通運輸業企業營業收入均有大幅度上升，其中安徽交通運輸集團預計收入為50億，蕪湖運泰營業收入為72800萬元。 　　3.龍頭企業實力強，企業規模大。服務業中涌現出了科大訊飛、徽商集團、安徽出版集團等龍頭企業，交通運輸業中安徽交通運輸集團、蕪湖運泰集團、合肥客運公司運營的線路涵蓋整個安徽省內，并向周邊省份甚至涉及到東北和西南等地區。 　　4.每年上繳大量稅收，成為地方財政收入的重要來源。由于營業稅屬于地方稅務局征收，每年安徽省交通運輸業和現代服務業都上繳數百億的地稅，為地方經濟做出了很大貢獻。2011年，安徽省現代服務業企業繳納地稅388.1億元，占全部地稅的45.4%。 　　5.產業轉移發展規劃出臺，迎來發展機遇。2010年，國務院近日正式批復《皖江城市帶承接產業轉移示范區規劃》。作為首個獲批復的國家級承接產業轉移示范區，皖江城市帶承接產業轉移示范區是國家實施區域協調發展戰略的又一重大舉措，對安徽省交通運輸業和現代服務業來說是一個難得機遇和挑戰，長三第一文庫網角大量企業落戶安徽，對安徽省經濟產生深遠的影響。 　　三、營改增對企業稅務和財務的影響 　　1.對企業稅負影響。2012年11月份是安徽省“營改增”首個納稅申報月，截至11月9日，我省共有營改增納稅人31147戶，已有17230戶辦理了增值稅納稅申報，實際入庫稅額 　　11583.46萬元。據初步測算，實行營改增后，安徽省省試點的交通運輸業和部分現代服務業，全年稅負約減少9.12億元，加上隨營業稅附征的城建稅、教育費附加、地方教育附加0.96億元，合計直接減稅10.08億元，稅負下降13.3%。由于目前我國營業稅和增值稅并存，存在重復征稅的弊端，而且營業稅是按營業額全額征稅，不能扣除進項成本，所以這是營業稅存在不合理的地方之一。營業稅改征增值稅，一方面可以消除重復征稅，有利于建立科學合理多大財稅制度，另一方面則是能給部分企業減輕稅收的負擔，增強企業發展的潛力。那么營業稅改為增值稅是不是對企業而言就是減稅呢？實際上我們在計算增值稅時考慮的是增值額，增值額越大，則繳納的增值稅就越多，因而對不同的企業影響自然不同。以交通運輸企業來說，那些資產比重較大的企業，比如有大量的汽車的運輸企業，因為進項少，則繳納的增值稅就多，稅負自然比以前增加，營改增的初衷是整體降低企業的稅負，但是對于每個行業每個企業的影響自然會不一樣的。以下進行案例比較：案例一：安徽省A運輸企業提供運輸服務取得收入500萬元，其中采購車輛等設備為300元。稅改前A公司應繳納的營業稅按照3%的稅率繳納，應繳營業稅為500*3%=15萬元，稅改后A公司應繳納增值稅為 　　500*11%-300*11%=22萬元。案例二：安徽省B運輸企業提供運輸服務取得收入500萬元，其中采購車輛等設備為400萬元。稅改前A公司應繳納的營業稅按照3%的稅率繳納，應繳營業稅為500*3%=15萬元，稅改后A公司應繳納增值稅為 　　500*11%-400*11%=11萬元。營業稅改為增值稅對A和B公司產生了不同的影響，A的稅負增加了，B的稅負反而減輕了，與生產制造業相比，服務業的增值稅繳納的可能高點，要高于原先繳納的營業稅，導致企業稅負比以前增加了。對此，安徽省財政廳、省國稅局、省地稅局聯合下發的《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，試點以后，按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業，將享受過渡性財政扶持政策。全省各地財政部門將設立“營業稅改征增值稅試點財政扶持資金”，專項用于對本級“營改增”后稅負增加試點企業的扶持。 　　2.對企業會計處理的影響。由于我國企業現在存在營改增試點和非試點兩種情況，那么試點地區的企業的經濟業務也存在兩種可能，即與試點地區和非試點地區企業的來往，在此我們只討論試點地區一般納稅人的會計處理，具體案例如下：安徽省A運輸是增值稅一般納稅人，2012年11月其所有收入為500萬元，其中客運收入為478萬元，支付試點聯運企業B公司（假設為小規模納稅人）運費80萬元，并取得交通運輸業發票，銷售貨物取得收入20萬元，該貨物運輸收入為2萬元，假設B公司本月無進項稅額，起初也無待抵扣稅額。由于《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（以下簡稱為試點規定），試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率進行抵扣增值稅進項稅額。A運輸公司銷項稅額為：（500+2）/（1+11%）*11%=49.75（萬元），A運輸公司可以抵扣的增值稅進項稅額為：80*7% 　　=5.6（萬元，下同），A運輸公司提供運輸服務取得的收入會計處理為：借：銀行存款500；貸：主營業務收入450.25；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）49.75。支付給B公司運費的會計處理：借：主營業務成本74.4；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5.6；貸：銀行存款80。假設B公司為一般納稅人，其他條件不變，則A公司可抵扣的增值稅為：80/（1+11%）*11%= 　　7.93（萬元），A運輸公司提供運輸服務取得的收入會計處理為：借：銀行存款500；貸：主營業務收入450.25；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）49.75。支付給B公司運費的會計處理：借：主營業務成本70.07；應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　7.93；貸：銀行存款80。 　　四、對策與建議 　　通過以上分析，我們知道“營改增”出發點是降低企業的稅負成本，但是由于每一個企業的經營情況、發展能力的差異，并不是每一個企業都會減少稅負成本，相反部分企業的稅負還有可能增加。因此，對于稅收負擔增加的企業，必須要積極的爭取政府的財政資金補貼，合理的運用“營改增”相關政策，同時也要進行自己的內部深化，使自己的經營成本不斷的降低，當前安徽省正在深化產業結構改革，廣大企業要抓住這次皖江產業承接轉移的機會，淘汰落后、低效益的項目，大力發展高科技、創新度高、效益高的項目，隨著合寧、合武、合蚌高鐵的相繼開通，對安徽省公路交通運輸企業將會產生很大的影響，客流進一步的分流，自然就會造成運輸企業營業收入的下降，企業之間競爭越發激烈。所以各相關企業要苦練內功，積極迎接挑戰。在挑戰中抓住機遇。 　　會計人員的業務素質和職業操守要不斷提高。“營改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，會計人員要加強對新政策下的會計核算、稅收繳納等規定的理解，相關財務核算、稅務核算要做到準確無誤。 　　參 考 文 獻 　　[1]韓春梅，衛建明.論“營改增”稅制改革對企業的影響[J].沈陽：遼寧省交通高等專科學校學報.2011（6） 　　[2]秦文嬌.案例解析“營改增”的會計處理.[J].稅收征納.2012（9） 　　[3]程利華.我省現代服務業發展狀況及在全國的地位[EB/OL].安徽統計信息網.2012-10-19.http：//www.ahtjj.gov.cn/news/open.asp？id=37187

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