實習案例分析

案例分析

學院：商學院 學號：1100580232 姓名：張竹英

案例一：

羅氏照明公司2015年3月從某空調設備制造廠購置能效等級I級的屋頂式空調機組一套（該套設備為節能節水專用設備，屬于財稅[2008]115號文件規定的優惠目錄范圍），取得增值稅專用發票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，其中企業財政撥款購置專用設備的投資額為11.7萬元，支付運費0．2萬元，安裝調試費0．1萬元。該套設備于2015年6月投入使用。該公司2015年應納稅所得額為100萬元，則該公司應納企業所得稅為多少？

[案例分析] 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十四條規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

其中專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。當年應納稅額，是指企業當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業所得稅法和國務院有關稅收優惠規定以及稅收過渡優惠規定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。 因此，據上述所發生業務，羅氏照明公司2015年應納企業所得稅計算如下：

1、專用設備投資額=50－11.7=38.3(萬元)

2、專用設備投資額抵免限額=38.3×10％=3.83(萬元)

3、2015年應納所得稅=100x25％=25(萬元)

4、準予抵免的投資額= 3.83(萬元)

5、2011年實際應納企業所得稅=25—3.83=21.17(萬元)。

案例二： 預收賬款審計案例

羅氏照明電器有限公司于2013年11月預收江門文行公司貨款85萬元，當時根據江門文行公司的委托支付給中山正大公司20萬元，剩余65萬元。截至2014年度資產負債表日這一業務對應的賬面余額仍為65萬元。然而，在近兩年的會計師事務所對公司的審計報告中并未對該業務發表意見。

[案例分析] 一般情況下，預收賬款供貨單位應按照雙方簽訂的合同或所做約定及時向購貨方提供貨物，結算貨款。然而羅氏照明有限公司的上述經濟業務預收江門文行公司賬款65萬元，時間較長，數額較大，羅氏公司在長時間內并無供貨行為，這應該引起注冊會計師的充分關注。對此，注冊會計師在對公司報表的審計過程中應該采取以下的審計程序：

（1）取得并審閱業務發生時會計處理的原始憑證，獲取確認經濟性質的審計證據，據以判定負債的存在性；

（2）通過函證取得江門文行公司的數額確認情況說明；

（3）如果經過以上程序，審計人員證實此事屬非正常的事項，審計人員應根據其性質及其對財務狀況的影響程度，按照《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求，發表適當的審計意見。

只有進行了以上審計程序，才能更明確地發表對于照明電器有限公司報表的審計意見，從而讓才能讓公司的利益相關者更加了解公司的真實財務狀況。

案例三：其他應收款會計處理案例

羅氏照明電器有限公司2014年度的會計報表顯示， “其他應收款”明細中，其中一筆200萬元的款項債務人是證券公司，通過詢問有關人員，了解到羅氏照明公司2010年把暫時閑置的資金交給證券公司代理理財，由于證券公司一直沒有為羅氏照明公司進行交易，2014年末羅氏照明公司對此款提取了20萬元的壞賬準備，然而其實其中100萬元已于2014年12月投資股票A。

[案例分析]： 財政部《實施＜企業會計準則＞及其相關準則》規定：公司執行《企業會計制度》前存出投資款已作“其他應收款”核算，并且已經計提了壞賬準備的，執行《企業會計制度》時應該將尚未進行投資的其他應收款余額轉入“其他貨幣資金”這一科目；公司在執行《企業會計制度》前存出的投資款已作“其他應收款”核算的，原來作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已經作為投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備轉入“短期投資跌價準備”等科目。 為此，羅氏照明電器有限公司應對其報表中的這一筆款項作如下調整處理： 借：其他貨幣資金 1 000 000

貸：其他應收款 實習案例分析 1000 000

借：短期投資 1 000 000

壞賬準備 200 000

貸：其他應收款 1 000 000

短期投資跌價準備 200 000

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