淺談產生審計風險的成因及對策
維普資訊 http://www.cqvip.com尤聰 雅 審計事業發展 ２ 年 多來的實踐證 明，當前審 ２ 計 工作 已進入 高風 險期 ，防 范審計 風 險 已成為是 審 計 工作 正 常進 行 的 必要 保 證 。為 此 ，應認 真研 究 形 對 審計 的依 賴 程度 及其 影 響 范圍的 大 小與 審計 風險成正比。隨著 《 中華人民共和國審計法》的 出 臺，黨風廉 政 建設 和 干部 使 用監 督 管理 需要 ，特 別 成 審計 風 險的 成 因 ，積極 采取 有 效措施 ，規 避 審 計 是 審計結 果公 告 的推 行 ，關注 、運 用審計報 告 的 人 風險。 一越 來越 多 ，審計 工作 的影響 逐 漸擴 大。現 代 審計 發 形 成 審計風 險 的成 因 、展 到 今 天 ， 已經成 為 市場 經濟 、 民主 法制 建設 、依 法行 政等 不 可或缺 的有 機組 成部 分 ，它在 維護 財 經 秩序 、落 實科 學發 展觀 、構建 和諧社 會及 增 強黨 的 執政 能 力等 方 面扮 演 著越 來越 重要 的 角 色。審計 風 （ ）客觀 原 因 一 １ 、現 代 審計 對 象的 復 雜性 和 審 計 內容 的廣 泛 性． 傳 統 審計 審 計 對 象 資金 量 少 ，經 濟 活 動 范 圍 險 隨之 水漲船 高。 小 ，經濟 活動 方 式單一 ，反 映 財務信 息穩 定 ，審計 內容 較 窄 ，審計風 險 小。 而 市場 經 濟體制 下 的現 代 ３ 、被 審計單位 對 審計機 關的反監 督 審計人 員通 過被 審計 單位 財務 資料 的 審查 ，揭 露 財 審計 ，審計 對 象資金量 大 ，經 濟活 動 范 圍廣 ，經 濟 務 方 面的違 規違 紀行 為 ，揭 示財政 財務 收 支活動 的 活 動 方 式 多樣 化 ，反 映 財務 信 息 不 確 定 性 因素 增 多，審計 內容 趨 于復 雜化 。 審計 人 員作 出正 確 的 審 計 結論難 度增 加 ，審計 風 險隨之 增 加 。 真 實 、合 法 、效益性 。作 為被 審計 單位 ，他 們會 本 能地 維護本 單位 的行 為合 法性 ，對一 些違 反財 經 法 規 的行 為盡 可 能通過 各種 手段 進行 隱瞞 ，防止被 審 ２ 、審計報 告 的影 響 范 圍擴 大 主與法 制建設 、 護財 經秩序 、樹 立 維良好社 會風氣 等等方面 的影響 。從 當 前情況 看 ，要 重點抓住 財政專 項資 金 和重要 的政府投 資項 目。這些 資金 和 項 目具 有財政投 入 大 ，政策性 強 ，社 會關注 的特點 ，有 的還 直接關 系到 人 民群眾 的切 身利益 和社會穩 定 。而 且 從 以往 情況 看 ，由于管理和 機制等 方 面 的原因 ，這 些方 面存在 的問題也 不 計 部 門查 出。 同時 ，也 會監督 審 計行 為的 合 法性 、 效果性 的某 一方面有所 側重 。在績 效 審計走 向成熟之 后 ，再 考慮擴 展到 全 部公共財政 支出范疇的績 效評 價。 （ ）靈活運 用審計 方法 五 在 我國，在轉變 和優化政 府職能 ，提高公 共 資 源使 用效益 ，服 務社 會大眾等 許 多方 面 ，發 揮更 加積極 的作用 。審 計機 關 要 更主動 、密切 的聯 系人大及 有關 部 門 ，把 績效 審計作 為一個經常 性 的匯 報 和討論 的題 目。新聞界會 關注績 效 審 計的 內容 和結果 ，審計機關 將政 府 關 心 、百姓 關注 的.重大項 目、重 點資 要 做好 公共財政 支 出績 審 計和 、效 審計，應 搞好 以下幾個結 合 ：財務 人工審 計與計 算機 、收 支審計 與績效審 計相結 合 審 計調查 相結合 輔 助審計 相結合、真實性 合法性 審計 。 少 。由此入 手開展 效益審 計 ，容 易取 與績效評價相結合 宙計蛙翼 利 Ｉ 千 Ｉ 金審計結果 向社 會公布 ，既能滿 足社 會 公眾 的知情權需 要 ，又能 促進 被審 舌于遇 ｌ媒懷 旦傳 申ｌ廄朱 ，鑿 ＝ ［ Ｔ得’ 效 ４ 、選擇項 目時 ，要量力而行 公 對 財支 效 公 政出 共 績差 囂 妻 共源途泛政 職各 ； 必得政和 績意， 廣的任支。 資用廣，府門能 甲 先須到府黨 效識爭 泛信和持 取 高低 關能 力 ｔ 異審 機 只量 而 ：曼 政 導 重 和持 才能 造 手計 ， 刀 領 的 視 支 ，可 創 一 項金 在始 段可 孥 個好 政環 。計關 進 資 或 開 階 選 烹 良 的 治 境 審 機 要 一 單公 投 程 塑 項苓， 。（者 位 廈 市 計 作 單 ： 門 審 局）口 ，也 完全可 以在經濟 性 、效 率性 和 步 通 過 宣 傳 做 工 作 ，通 過 工作 做宣 傳 使 黨政領 導清楚 ，績效審 計能 夠 ，１ ３維普資訊 http://www.cqvip.com！ 塹２０ ０６年 第 ２期 客觀 性 、公 正性 。這種 反 監督 的制 約 關 系 ，使得 審 由于 審計人 員的意 見或 結論 是建 立在 一種 職 業 計的事實依據 、法律依據都得 經得起考驗 。特 別 是 當人 大機 關或 組織部 門把 經 濟責 任 審計 結果 與 經 濟責 任人 的仕 途 掛鉤 時監 督與反 監 督 關 系則進 一 步 明朗化 。 因此 ，審計 人 員若 出現假 賬 真 審或沒 有依 法審計 則會被 提起 訴訟 ，審計 風險 隨之 產 生。 審查和專業判斷上 ，因而不可避免地存在與客觀事 實有 所偏 離，甚至 完全 相反 的 可能性 。審計人 員能 力的局 限性 。使 審計 所 能 完成任 務 的能 力不足 以達 到社會 的 全部 期望 。 因此 審計能 滿足 社會 需求是相 對的 ，而不是 絕 對的 ，審計 能 力與社 會公 眾 的需 求 之 間 總存 在 一 個 “ 望 差” 期 。審計 結論 的 權威 性 ， ４ 、現代審計方法的固有缺陷 現代 審計的一個顯著特征 ，就是采用抽樣 審計 要 求審計 人 員是 高層 次 的德 才兼備 的人 才 ，他們 必 的方法 ，即通過對抽取總體 中的一部分樣本進行審 須 具有 高 尚的 品德 ，正直 的人格 和 一 絲不 茍的 工作 計 ，從 而推 斷 出總體 的大致 情況 ，而樣 本的特 性 與 總體的 特性 或 多或 少存在 著誤 差 ，這種誤 差 可 以控 制 ，但 難 以 消除 。 因此 ，不論是 統 計抽樣 還 是判 斷 精神 ，必須 具有扎 實的會 計 、審計 、法律 知識和 審 計基本技能 ，具有敏銳 的分析能力和準確的判斷能 力 。但是 ， 由于種種 因素 ，審計人 員并不 是人人 能 夠 達 到 上 述 要 求 ，這 也 不 可 避 免 地 會 產 生 審計 風 險。 抽 樣 ，若根 據樣 本審 查結 果來推 斷 總體 ，總會產 生 一定程 度 的誤 差 。即 審計人 員要 承 擔一 定程 度 的作 出錯誤 審計 結論 的風險 。 ２ 、個 別審計 人 員違 背職業 道德 現代審計的另一個顯著特征，就是采用計算機 輔 助 審計 。計 算機 在給 審計 帶來方 便 、快捷 、 高效 的 同時 ，也 帶來 了新 的審 計風 險 。如 果審計 人 員在 軟 件 的操 作過 程 中，違反操 作規 程 ，或者過 分依 賴 倘若審計人 員因某種私利故意作 出與事實不符 的 審計結論 ，則 由此承擔 的責任 已形成真 正 意義 上 的審計風險，而這種行為本 身不但要 受到職業道德 的譴 責，而且應承擔 法律責任 。審計人員的這種故 意舞 弊行 為 雖然是 個 別和偶 然的 ，但 是 ，其 一旦 發 計算機 所運 行 的結 果 ，對 所發 現 的各 項疑 點沒 有進 行 必要 的復 查 。或被 審計 單位 非 法修 改 財務 系統 ， 系統 內部 質 量控 制 遭到破 壞 ，或 者在 財務 數據 錄入 生，危害是相 當大的， 日常風險控制仍不可忽視 。 二 、防范 審計 風險 的對 策 （ ）控 制 審計風 險 的主動 性 對策 一１ 、領導 重視 過 程 中 ，采 用虛 假 、修 改 、省略 、延 遲 錄入 等手 段 造 成虛假 財 務數 據 。或在 實施 遠程 審計 時 ，沒有 對 審計 范 圍 內的 紙質 憑證進 行 核對 。 那 么 ，審計 風 險 隨之產 生 。 各級 審計機 關領 導 干部要 重視 控 制 審計風 險 ， 帶頭制定本地區審計事業發展戰略和發展 目 ，形 標成 統一 的 思想認 識 ，用 良好 的職 業道 德和 文化 氛 圍 ５ 審計 活動 受法律 環境 的制 約 、一是 審 計 與被 審計 各 自的 工作 都 在 不 停 地 運 來約 束和激 勵 審計 干部 ，努 力建設 一 支高素 質的 審 行 ，矛盾運動所表現 出新情況、新 問題，與事后審 計 隊伍 ，這是 防 范和控 制 審計風 險 的根 本 出發點 。 計形 成 時 空差距 ，導致 審計 的差錯 概 率 。二是 審 計 與被 審計 都 是社 會 經濟 生活 中的一 分子 ，都要 受 法 這 支隊伍 必 須有較 高的政 治思 想素 質 ，辯證 的 思 維 方 法 ，敏 銳 的政 治眼 光 ，責任 心強 ，堅持原 則 ，剛 正 不阿 ，遵 守審計職 業道德 ；這 支隊伍 必 須有較 高 律的調整 ，而法律 通常是滯后 于現 實經濟生活的 ， 因而也 帶 來一 定的 風 險。三 是 審計 與被 審計 同時 處 在 不 斷發展 的市場 經 濟環境 中 ，矛 盾運 動發展 是 客 的業務素質 ，精于財會業務，熟悉財經法規 ，掌握 管理基 本原 理 ，了解社會 科 學和 自然科 學常識 ；這 觀的 。當審計 出現事后取證 困難，審計結果存在風 支隊伍 還應 具 有 勇敢 善 戰的 工作作 風 ，細致 而不 刻 板 ．謹慎 而不畏縮 ，深入而 不沉 緬 ，工作精 益求 險是 顯 而 易見 的 。 （ ）主 觀 原 因 二 精 ．鍥 而 不舍 ，吃 苦耐 勞。這樣 的 隊伍 ，審計 風 險 意識植 根 于 審計人 員思想 中 ，就 能 有效調 動起 防范 １ 、審計人 員經驗 和 能力 的局 限性 維普資訊 http://www.cqvip.comＣｈｎ ｄ ｔ ｉａＡｕ ｉ （ｐ ｃａ Ｄ ｓ ｉ ｔＥ ｉｏ Ｊ Ｓ ｅ ｉｌ ｉ ｒ ｄ ｔ ｎ ｔｃ ｉ審計 風 險的 主觀 能動 性和 群體 積極 因素 。這樣 的 隊 質量 的 審計 結果 ，把 審計 風 險降低 到 最小 限度 。 ２ 堅持 實事 求是 、項 目組應 與 管理 層保持 高效 、快捷 的信 息 溝通 ， 以 ３ 、重視 審計 項 目反饋 伍 ，才 能縮 小 審計對 審計 對 象認識 的差距 ，作 出 高 便 領 導層 及 時采取 相應 對 策。 審計報 告 是 項 目管理 的 重點 ，經過 反饋 處理 的 依法審計是控制審計風險的有效對策。實事求 是 是正 確認 識客 觀世 界 的 方法論 ，是指 導 審計 工作 審計 報告 才 具有 法律 效 力 ，才能作 為 審計 決定 的依 據 。 審計報 告征 求 意見 ，不是 形 式 ，而是 審計 與被 觀公 正 的途徑 。 書面反饋 是規 范的做 法 ，在 此基 礎 上 ，還 可 以根 據 需要 采 取 和 被 審計 單 位 對話 的 方 的思想武器。審計堅持實事求是 ，要準確把握法律 審計 由對立 的爭 論達 到相 對一致 的認 同 ，是 達到 客 法 規 、 準確把 握 我 國社 會 主 義初 級 階段 的 基 本 國 情 ，二 者有 機地 結 合在 具體 對 象的 審計 過程 ，從 較 高層 面去觀 察 、 審視 事 物 。對 大量被 審資料 ，棄偽 存 真 ，棄粗 取精 ，綜合 分析 求得表 現事 物本 質 的 資 料 ，排 除 資料 編制 差錯 和舞 弊存在 的 固有風 險 ，防 范審計 人 員失誤 或 方法 不 當的檢 查風 險 。 堅持 審計 定位 合 法 ，既 要 充分發 揮 審計 維護 經 濟秩序 職 能 ，又要 理性認 識 審計 權 威性 和相 對局 限 法 ，進一步 了解事件背景、動機、環境因素，進一 步 闡明審計 觀 點 ，更深入 、更充 分地 交換 意見 。 審 計 與被 審計 這 對 矛盾 既表 現 對立 的 一 面 ，也存 在相 對 統 一的 一 面。遵循 這 一規律 ，通 過充 分溝 通努 力 使 審計 與被 審 計達 成一致 認識 ，審計 風 險是 可 以防 范的 。特 別在推 行 審計 結果公 告 的今 天 ，重視 審計 項 目反 饋 尤其 重要 。 性 ，審計 手段 不 萬能 。做 到盡 責 ，不 失職 ；盡職 不 越 位 。率 先垂 范 ，依 法行政 。堅持 審 計程序 合 法 ， 堅持 審計評 價 、處理 處罰依 據 法規 的 時效性 、針 對 ４ 、規 范 審計文 書 審計報 告 、 審計 決定 集 中體 現 審計 結果 。 中國 人 常說 “ 口說 無 憑 、有 字 為據 ” 審計 文 書是 一種 。“ ” 據 ，文 字 必須 認 真推 敲 ，措 辭 達 意 ，力 求無 懈 性 、適 用性 。對 違法 違規 事 實確 鑿 、法律 法規 明 確 的要 不折 不 扣地依 法處理 ；對經 濟轉 型 中，改革探 索或 不 可能 一步 到位 的階段 性 問題 ，要 肯 定積極 的 一可擊 。此 外 ，審前 調 查 、項 目方案 、審計 日記 、工 作 底 稿 、調 查 取 證 等 共 同 構 成 審 計 質 量 的技 術 要 素 ，是 審計風 險 管理 不可 忽視 的重要 內容 。 （ ）正視 審計風 險 的補救 性 對 策 三面 ，審計 處理 意見 以建議 形 式提 出比較 穩 妥 。 （ ） 避 審計 風險 的技 術性 對 策 二 規１ 、重視 項 目計 劃管理 首 先要 建 立被 審計 單位 資料 庫 ，收 集被 審計 單 位 的 自然情 況 、歷 次接 受 審計情 況及 發 現 的 問題 、 如 果 審計 監 督 已轉化 為 傷 害性 事 實，就 應該 正 視現 實 ，積 極 采取補 救措 施 。一是 舉 一反 三 ，總 結 重大 經濟 活動 等 資料 。其 次 ，密切 關 注 當地 黨委 政 府 的 中心 工作 。再 次 ，及 時掌握 當前 民眾 關心 的熱 點難點 問題 。這將 為貫徹 “ 面 審計 、 突 出重 點 、 全 經驗 教 訓 。我們 不但 要表 彰優 秀審 計項 目，也 要 學 習古今 中外審計失敗案例 ，做到警鐘長嗚 ，將壞事 變成好 事 。二是 調 動有 關方 面的 力 量進行 協調 ，避 觀 原 因 引起 的審計 風 險 ，要借 助 宣傳 工具 ，避免 以 圍繞 中心 、服 務 大局” 方針 ，科 學 合理 地制 定年 度 免 矛盾 激化 或人 為擴 大。特 別是 由于 審計 人 員的 主 審計 項 目計劃 ，避 免 審計 失效打 下基 礎 。 ２ 、學好 用好 ６號令 履行 嚴格 的 審計 程序 是 防 范和控 制 審計風 險 的 偏概全 ，正面宣傳審計工作 中的好人好事，將 不良 影響 降到 最低 限度 。三是如 屬 于客 觀原 因引起 的難 以避 免 的 審計 風 險 ，要 耐 心解釋 ， 消除不 良影 響 ， 減 少誤 會 ，維護 審計機 關形 象。 關鍵 。對可能引起 審計風險的項 目、財務控制的薄 弱 環 節 要 加 大 審計 力度 ，如 適 當增 加 抽 取 的 樣 本 量 、擴 大 函證 的 范 圍 、 實施 相 應 的替 代 審計 程 序 等 。通過 內部控 制制 度 測試 和 實質性 測 試 ，從 總 體 （ 者 單位 ：廈 門市 思明 區審計 局 ） 作 上把握審計質量，控制審計風險。如遇重大事項 ， ２ ６ ５ ０．１ ０２
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