財務(wù)報告的發(fā)展回顧及其改進(jìn)

著名的會計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過："會計(jì)的發(fā)展是反映性的……會計(jì)主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。"我們正處在一個經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，財務(wù)會計(jì)和財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。現(xiàn)在的財務(wù)會計(jì)和財務(wù)報告（最初只是財務(wù)報表）原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會計(jì)與報表的基礎(chǔ)上形成的。在資本市場產(chǎn)生并成熟之后，財務(wù)報告對市場所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會，財務(wù)報告在許多方面已經(jīng)滯后于整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此，對其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢在必行。

　　一、財務(wù)報告過去的發(fā)展與變化回顧

　　（一）財務(wù)報告理論上的發(fā)展與變化回顧

　　1、關(guān)于計(jì)量。財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計(jì)的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會計(jì)和歷史成本會計(jì)。在財務(wù)會計(jì)的上述三個特征中，對會計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財務(wù)報表受到的沖擊最早也是針對計(jì)量。所以，報表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計(jì)量模式。正如FASB（財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會）第5號財務(wù)會計(jì)概念公告所說："當(dāng)前，在財務(wù)報表中報告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務(wù)報告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計(jì)量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。 

　　2、關(guān)于確認(rèn)。早期財務(wù)報表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來，由于出現(xiàn)委托和代理關(guān)系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來說的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)會計(jì)處理和報表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財務(wù)報表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報表。財務(wù)報表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)主權(quán)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負(fù)債觀，因?yàn)檫@可不依賴收入與費(fèi)用而單獨(dú)對資產(chǎn)、負(fù)債和? ?姓呷ㄒ嬤苯詠?腥啡稀Ｈ舾?葑什??赫?郟?ㄔ鴟⑸?憑筒荒芄鉤扇?坎莆癖ū硪?氐娜啡匣?　Ｓ謔荈ASB發(fā)展了會計(jì)確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號財務(wù)會計(jì)概念公告"在企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計(jì)量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務(wù)報表的過程"的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號概念公告關(guān)于會計(jì)確認(rèn)的見解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等

[1] [2] [3] [4] 

【財務(wù)報告的發(fā)展回顧及其改進(jìn)】相關(guān)文章：

中國買方市場格局及其發(fā)展:回顧與展望04-27

力學(xué)發(fā)展的回顧與前瞻04-27

懸高測量及其改進(jìn)04-27

改進(jìn)的Cotes公式及其誤差分析04-26

對喬氏語法發(fā)展軌跡的回顧04-28

改進(jìn)的MacCormack有限體積格式及其應(yīng)用04-27

船舶計(jì)劃保養(yǎng)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其改進(jìn)04-28

論主體本位思維方式及其改進(jìn)04-30

地震群測群防的歷史回顧與發(fā)展策略04-28

凍土模式的改進(jìn)和發(fā)展05-01