客車單輛成本核算與管理論文

　　摘要:本文對客車單輛(趟)成本管理體系進行分析，闡述了其在財務精細化管理與全面預算管理方面的意義，并針對當前單輛(趟)成本管理體系存在的問題，提出了相關建議。

　　關鍵詞:客車單輛(趟);成本核算

　　在當前鐵路運輸企業實行全面預算管理的形勢下，隨著鐵路高等級客車、和諧號動車組的投入使用，檢修、運用成本日趨增大，研究和探討客車單輛(趟)成本核算，有其現實意義。筆者就客車單輛(趟)成本核算的日常運作存在的問題及建議意見提出粗淺的看法僅供參考。

　　一、我段客車單輛(趟)成本核算與管理的流程

　　為進一步加強成本的細化管理，我段結合自身的實際，不斷探索與實踐，形成了一套有特色的單輛(趟)成本核算與管理體系，其不僅是財務精細化管理的體現，也是全面預算管理的基礎與保障。

　　(一)客車單輛(趟)成本費用預算的編制與下達

　　預算編制是單輛(趟)預算管理的前提，在編制單輛(趟)成本預算時，我們考慮了路局下達的預算定額、往年的歷史數據、其他方面原因(如材料價格上漲)等三方面因素，結合當年的實際情況編制客車單輛(趟)成本費用預算表，并明確相關責任人。

　　(二)客車單輛(趟)成本的核算與預算執行的控制

　　我段結合客車檢修和運用的生產特點，建立了以段為核心的段、車間(科室)、班組三級核算與管理體系，對單(趟)成本費用進行核算與控制。段一級以財務計劃統計科、材料科為主體，主要負責正確歸集、核算成本費用，審核監督車間成本費用核算過程，實施成本費用動態控制。段財務科實施動態控制的主要手段是周軋帳與周分析，即是每周將當月累計的實際支出對比相配比的工作量分析成本的節超情況，看有無超預算支出、異常支出，若有超支現象則采取相應的控制措施。每月底按照核算員的單車成本核算表分攤本月的材料成本。車間一級要按段規定的格式建立成本核算臺帳，正確歸集各項成本費用，實施車間單輛(趟)成本費用動態控制。車間一級不僅要將成本費用正確的分攤到相應的成本對象，還要時時關心每個班組的成本支出情況，由車間核算員每周將預算執行情況及分析報段財務科。每月底將單車核算表匯總交段財務部門。班組一級是成本費用和實物消耗定額的最終承擔者，是準確核算材料成本支出與完成目標預算的直接控制人。班組一級在日常工作中要做好兩方面工作:一是要按段的要求登記好單輛消耗臺帳，為核算員分攤材料成本提供來源;二是要把握好車間下達的預算，確保不超支。

　　(三)單輛(趟)成本費用預算執行情況的分析與考核

　　每月末，段財務科根據班組、車間的成本分析，結合當月實際情況形成全段預算執行情況分析。各職能部門、業務部門、生產車間于每月末召開成本分析會，分析情況、總結經驗，力爭提高核算水平與預算管理質量。段一級按照獎十罰八的規則，嚴格對預算的執行情況進行考核。

　　二、實行客車單輛(趟)成本核算與管理的意義

　　單輛(趟)成本核算與管理不是單純的成本分攤方法，他把成本的事前計劃、日�？刂�、事后分析與考核有機的結合起來，成為加強成本管理，提高經濟效益的重要工具。更重要的是，他將責任成本管理方法運用其中，將各車間劃分為責任中心，編制各責任中心預算，并對各中心嚴格考核。這不僅逐級落實了責任，還調動了大家的積極性，使全員參與到預算管理中。

　　(一)客車單輛(趟)成本核算與管理是財務精細化管理的體現

　　1．客車單輛成本核算是財務精細化管理的基礎。企業財務精細化管理的目標是，采用更加精細化的管理方式和手段，提高財務信息的有效性，做到財務核算更細致、財務數據更精確。在段、車間、班組的三級核算體系下，我們建立健全了成本的分攤制度———據實將材料成本分攤到每輛(趟)客車，細化了成本費用的核算，也使其分攤更準確、更合理;我們建立健全了原始記錄、基礎臺帳、基礎資料的登記制度———實行三級登記制度，細化了基礎數據的統計，也使其來源更真實、可靠�？傊�，這兩項建立的制度都是為了做到財務核算更細致、財務數據更精確，符合財務精細化管理總目標的要求。

　　2．客車單輛成本管理深化了成本預算管理的內容。深化拓展財務管理內容和職能，是財務精細化管理的內容之一，我段的單車成本核算與管理深化了成本預算管理的內容，具體表現在:段財務實施的周軋帳、周分析體現了對客車單輛成本預算的過程控制，隨時掌握成本動態，及時采取相應的控制措施，這樣的管理方式是財務工作領域從事后的靜態核算向動態控制的轉變。

　　(二)客車單輛(趟)成本核算與管理是我段實施全面預算管理一項重要內容

　　我段的全面預算管理主要以成本費用預算管理為主，即對成本費用進行分配、考核、控制，最終實現企業經營目標。單輛(趟)成本預算管理是我段成本費用預算管理的重要組成部分，因此，也是我段實施全面預算管理的一項重要內容。

　　三、客車單輛(趟)成本核算與管理存在的問題及建議

　　實施客車單輛(趟)核算與管理以來，通過探索與實踐，有效的控制了成本，取得了良好的效果。但也存在一些問題，需要不斷的解決與完善。

　　(一)對預算編制過程的建議

　　1．建立客車單輛(趟)預算編制機構。由于各業務部門在預算編制過程中的實際參與程度較低，加上對開展財務預算管理工作的重要性認識不足，財務預算編制工作最后都被迫落在財務部門。這種缺乏整體觀念的預算管理，往往難以發揮財務預算的控制作用，致使編制的財務預算缺乏有效的操作性和前瞻性。因此，編制預算客車單輛(趟)成本預算，要建立健全內部約束機制，加強財務預算管理工作，結合相應的政策法規，成立預算管理組織機構，如財務預算委員會，負責財務預算管理工作的具體事宜，并確定主管領導為第一責任人，切實加強領導，明確責任。進而提高各業務部門，如調度科、技術科、材料科等科室在單輛成本預算管理中的主動性并廣泛征求他們的意見，編制出合理的、具可行性的成本預算。

　　2．運用增量預算與零基預算相結合的方式編制單輛(趟)預算。以往在單輛(趟)成本預算的編制過程中，我們大多采用的是增量預算的編制方法，即以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目來編制新的預算。這種編制方法在兩方面存在缺陷:一是在有全新的工作量活動出現時，無法找到歷史數據;二是原有的各項支出是否合理，例如，若一直以歷年數據作為預算編制的依據，那么車間就有可能故意夸大成本支出，以獲得更大的預算。因此，在上述情況出現時，我們應考慮零基預算的編制方式，從實際需要與可能出發，與各業務部門逐項審議預算期內各項費用內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上，安排單輛(趟)成本費用預算。

　　(二)對預算控制過程的建議

　　1．財務人員應由“核算型”向管理型轉變，深入預算控制過程。財務人員要下車間、下班組，學習一線的生產經營活動，與相關業務科室溝通、交流，對車間單(輛)成本預算執行情況發揮更有效的監督與控制作用，向企業管理者提供最真實的預算執行情況。例如:我們可以通過單輛(趟)寫實等工作，了解修理成本的分攤是否合理，了解車間工作者是否在確保安全生產的前提下，努力做到節支降耗，實現預算目標。

　　2．加強預算控制的信息化管理，提高預算管理效率。在對單輛(趟)成本費用實施控制時，若能在材料核算系統中增加預算管理功能，建立預警功能———“超支即預警”，我們就能夠利用此信息化模塊及時看出此時點的節超情況，進而及時實施相應的控制措施，將成本超支現象消滅在萌芽狀態。這樣，我們就可提高預算控制的效率與效果。

　　(三)對預算執行情況分析的建議

　　1．應做好常規分析、加強專題分析。我們現在的單輛(趟)成本預算執行情況分析滿足于按規定編制和匯總報表，說明一下預算完成進度以及比上年的增減情況，沒有適時地開展專題研究，解剖麻雀，未能透過數字看本質。因此，要在預算執行分析中解剖麻雀，發現薄弱環節，提出解決措施，跟蹤改革動態，評估實施效果，僅靠常規分析是不夠的，需要借助專題分析對各有關方面進行專門研究。專題分析的內容很多，有工作量方面的、有漲價方面的、有客車維修規程等方面的。做分析時，可以選擇一些與單輛(趟)成本密切相關的專題，深入了解一些數字之外的情況，不斷補充新知識，加大信息量，有針對性地做好專題研究。如:提速調圖對客車空調燃油消耗的影響;簡化段修對客車單輛成本的影響等等。

　　2．應拓展預算執行分析的廣度與深度。預算執行分析特別是專題分析可能涉及不同領域，有的領域我們財務部門并不熟悉，為了及時獲得準確、可靠的信息資源，必須加強部門之間的聯系與協作，努力拓寬新渠道，借助外力提高分析能力。一是加強與調度部門的聯系，及時了解工作量的變化情況。二是加強與技術部門的聯系，及時了解修程的變化情況。三是加強與材料部門的聯系，及時了解材料配件的漲價因素。并將所了解的相關因素作為預算執行情況分析的參考內容。只有全方位、多角度的考慮對預算執行情況影響的各種因素，才能分析得更透澈、更全面，進而指導預算編制與控制。綜上所述，筆者認為鐵路車輛系統的各個基層站段能夠通過客車單輛(趟)成本核算與管理，搞好成本費用精細化管理，在確保旅客列車的絕對安全的前提下，為鐵路運輸企業實施全面預算管理、增收節支打下堅實基礎。

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