淺析應收賬款融資的會計處理論文

　　摘要：隨著經濟的發展、業務的拓展，企業對資金的需求越來越迫切，傳統的融資方式難以滿足需要，靈活、多樣的籌資方式應運而生。應收賬款融資作為滿足短期資金需求的方式，因其一方面可以加速債權變現，規避壞賬風險，另一方面又能為企業提供低成本的資金需求，而成為國際資本市場上常見的融資方式。但其相關的會計處理并不統一，本文列舉兩種常用的方法，通過比較，分析利弊，從提高會計信息質量的角度，把握更好的會計處理方式。

　　關鍵詞：應收賬款；融資；售讓

　　隨著經濟的發展和業務的拓展，企業對資金的需求日益迫切，融資的渠道和方式不斷創新，從傳統上依靠銀行*款、到發行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業發展注入資金，成為企業經營的“活水”。融入的資金中包括滿足企業短期資金需求的和滿足企業長期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應收賬款融資。應收賬款融資也稱發票融資，指企業將賒銷形成的應收賬款有條件地轉讓給專門的金融機構，以使企業獲得資金需求。應收賬款是企業的一項流動資產，能為企業帶來預期經濟利益，但若不及時變現，則企業就會出現資金短缺和壞賬的風險，因此在國際資本市場上，應收賬款的轉讓是一種常見的理財行為。一方面可以加速應收賬款的變現，規避壞賬的風險，同時也為企業提供了一種低成本籌資的新渠道。

　　一、應收賬款融資的種類

　　應收賬款融資分為兩種：一種是以應收賬款為質押，從金融機構獲取資金，若購買方拒付或無力支付，金融機構具有向融資人追償的權力，該項業務的會計處理類似附追索權的商業匯票的貼現業務。在業務發生時，由于與質押物相關的風險與報酬并未轉嫁給金融機構，不符合金融資產終止確認的條件，因此企業只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷應收賬款；另一種是以售讓應收賬款的方式融資，即企業將應收賬款賣給金融機構以獲取資金，若購買方拒付或無力支付時，金融機構不具有向融資人追償的權力，該項業務中，由于與應收賬款相關的風險與報酬已轉嫁給金融機構，符合金融資產終止確認的條件，因此企業應在賬面上注銷應收賬款，但具體會計處理并不如前一種統一，在實務中大致有兩種方法。

　　二、售讓應收賬款融資的會計處理方法舉例

　�。ㄒ唬�20×9年2月，A公司將一批商品銷售給B公司，增值稅專用發票注明，價款100，000元，增值稅17，000元，款項尚未收到，雙方約定半年后B公司支付貨款。當年4月，A公司因資金需求經與××銀行協商后約定：A公司將該應收賬款讓售給××銀行，價款為85，000元，在該應收賬款到期無法收回時，××銀行不得向A公司追償。A公司根據以往經驗判斷該批商品發生銷售退回的金額為5，850元（其中，價款5，000元，增值稅850元），退回商品成本為2，500元，發生的銷售退回由A公司承擔。20×9年6月，A公司收到B公司退回商品，價稅合計4，680元，成本為2，000元，假定A公司并未就該應收賬款計提壞賬準備。

　　A公司的會計處理如下：

　　1、20×9年售讓應收賬款時：

　　借：銀行存款 85000

　　其他應收款 5850

　　營業外支出 16150

　　貸：應收賬款 11700

　　2、20×9年6月收到退回商品：

　　借：主營業務收入 4000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 680

　　營業外支出 1170

　　貸：其他應收款 5850

　　借：庫存商品 2000

　　貸：主營業務成本 2000

　�。ǘ�）A企業20×8年3月20日賒銷商品一批，增值稅專用發票注明，價格500，000元，增值稅85，000元，付款條件為2/10、1/20、N/30。該企業將這項賒銷業務形成的應收賬款讓售給某商業銀行，銀行要求的手續費比例為2%（按應收賬款凈額計算），扣留款比例為10%（按應收賬款的總額計算）。4月13日收到某商業銀行現款。

　　前述手續費主要用于金融機構支付收取應收賬款的費用，并用以應對無法收回賬款的風險，其比例大小根據收回賬款的工作量和承擔的風險程度加以確定。而扣留款是金融機構為了應對銷售退回、銷售折讓以及其他減少應收賬款的事項，而從應收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質。金融機構收到應收賬款后，需將未用扣留款退還企業，其比例由讓售企業與金融機構協商確定。應收賬款總額扣除最大現金折扣額、手續費及扣留款后的余額，為企業可向金融機構取得的籌款總額，包括籌措資金的本金和利息兩部分。利息一般根據籌措資金額、規定的利率及自資金籌措日至收回賬款前一日的實際天數計算。通常，在無法準確估計賬款收回日的情況下，把最后現金折扣日以后的第十天作為估計的賬款收回日。

　　A企業的會計處理如下：

　　手續費=585000×（1-2%）×2%=11466元

　　扣留款=585000×10%=58500元

　　可籌款額=585000×（1-2%）-11466-58500=503334元

　　1、售讓時：

　　借：財務費用——現金折扣 11700

　　——手續費 11466

　　其他應收款——扣留款 58500

　　——籌款 503334

　　貸：應收賬款 585000

　　2、4月13日收到現款時：由于現金折扣的最后日期為4月9日，預計籌款到期日為4月19日，銀行要求的籌款年利率為12%�；I款天數=6天�；I款金額=503334÷（1+12%×6÷360）=502329.34元�；I款利息=503334-502329.34=1004.66元

　　借：銀行存款 502329.34

　　財務費用 1004.66

　　貸：其他應收款——籌款 503334

　　3、4月19日，實際發生銷售退回35，100元（其中價款30，000，增值稅5，100），成本為20，000元，銀行將扣留款余額轉入A企業賬戶。

　　借：主營業務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100

　　銀行存款 23400

　　貸：其他應收款——扣留款 58500

　　借：庫存商品 20000

　　貸：主營業務成本 20000

　　三、兩種應收賬款售讓業務會計處理方法比較分析

　　從上述兩種應收賬款售讓業務會計處理來看，第一種方法相對簡單，更傾向于將應收賬款作為一種特殊的商品轉讓業務來處理，由于該特殊商品——應收賬款轉讓業務并非企業的常規業務，因此將轉讓給金融機構的價款收入與應收賬款賬面價值（扣除估計可能發生的銷售退回或折讓）之間的差額計入當期的損失類賬戶——營業外支出，轉讓之后再發生的銷售退回或折讓如與原估計相吻合，則不再調整轉讓損失，如實際發生的銷售退回或折讓與原估計不符，大于原估計，說明對企業而言，增加了退回商品的價值量，同時減少了已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價值，即損失在原確認的基礎上減小了，應在貸方沖減相關的營業外支出；而如果反之，轉讓后實際發生的銷售退回或折讓小于原估計，說明對企業而言，減少了退回商品的價值量，同時增加已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價值，即損失在原確認的基礎上增加了，應在借方進一步確認營業外支出。

　　第二種方法相對復雜，但更傾向于將該項業務作為一項融資業務來處理。它的相關會計處理與金融機構的業務處理是同步的，金融機構要求的手續費、扣留款以及利息費用等均在企業的賬面上得以全面反映，尤其是其中的現金折扣、手續費及利息費用都用“財務費用”來反映，就更恰當地體現出應收賬款售讓作為企業的一種融資方式應當付出的融資成本及相關費用，而第一種方法，手續費、利息費用等均不在企業賬面上反映，相關的信息都是金融機構核算的，企業僅以扣除了這些費用后的凈額直接在賬面上體現。另外，用其他應收款——扣留款核算以后可能發生的銷售折讓及退回，體現了一種保證金的性質，對于企業和金融機構同時規避該風險是很恰當的。

　　因此，第二種方法對于會計信息使用者來說，所反映的信息更加清晰、全面，也就更符合相關性和有用性的質量要求。

　　主要參考文獻：

　　[1]中國注冊會計師協會.會計.中國財政經濟出版社，2012.

　　[2]戴德明，林鋼，趙西卜.財務會計學.中國人民大學出版社，2010.

　　[3]陳德萍.財務會計.經濟科學出版社，2008.

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