高校外幣業務的核算論文
【摘要】 在經濟全球化和高等教育國際化的背景下,高校在日常經濟活動中對外經濟業務日益增多,外幣業務的核算出現了新的內容,需要進一步規范。本文主要針對這一新的高校會計業務,結合《企業會計準則第19號——外幣折算》的相關內容,探討高校外幣業的相關賬務處理方法。
【關鍵詞】高校外幣業務賬務處理
隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快,擴大教育對外開放成為引進優質教育資源、提高學校辦學層次的重要途徑,高等教育加快了國際化的進程,跨境教育、跨文化教育、教育資源的流動都以前所未有的速度增長。在這樣的背景下,我國的部分高校在日常的經濟活動中出現了一些對外經濟業務,使得外幣核算顯得越發重要,高校財務部門應該對外幣業務提供及時、準確、完整的會計核算。本文試就新環境下的高校外幣核算業務進行討論。
一、高校外幣業務的含義及內容
高校在日常賬務處理和編制財務會計報告時,使用其所處的主要經濟環境中的貨幣進行計量和反映,而使用的這種計量貨幣稱為記賬本位幣,凡是記賬本位幣以外的貨幣都是外幣。我國高校通常選擇人民幣作為記賬本位幣。
高校外幣業務是指高校以記賬本位幣以外的貨幣進行款項收付、往來結算以及計價等的業務。外幣業務會計處理的主要內容包括高校對于發生的外幣交易應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額進行核算,該會計處理主要涉及兩個環節:在交易日對外幣交易進行初始確認,將外幣金額折算為記賬本位幣及相關的賬務處理;在資產負債表日,對外幣債權債務等相關項目的外幣折算差額的處理。
二、高校外幣業務核算的基本程序
1、外幣業務的記賬方法的選擇
外幣業務的記賬方法有外幣統賬制和外幣分賬制。外幣統賬制是指在發生外幣業務時即折算為記賬本位幣入賬,我國目前絕大多數企業都采用外幣統賬制。根據我國高校的特點,建議采用外幣統賬制作為外幣業務的記賬方法。
2、外幣折算匯率的選擇
根據《企業會計準則第19號——外幣折算》規定,企業在處理外幣交易和對外幣財務表進行折算時,應當采用交易發生日的即期匯率將外幣金折算為記賬本位幣金額反映,也可以采用按照系統合理法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣匯牌價的中間價,企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌的`交易事項,應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買人或賣出價)折算,高校通常應當采用此種匯率進行折算。
3、外幣賬戶的設置
外幣賬戶具體包括外幣貨幣資金賬戶和外幣結算的債權債務賬戶。
4、期末對各種外幣賬戶的期末余額
期末是指月末、季末、年末,各種外幣賬戶包括外幣現金、銀行存款以及外幣結算的債權債務。按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額,并將折算金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額比較,二者的差額確認為匯兌損益,并進行相應的賬務處理。
三、高校外幣業務的具體賬務處理
高校的外幣基本業務主要有外幣兌換業務(銀行買入價、銀行賣出價)、外幣收支業務、外幣借款業務、接受外幣捐贈業務和期末匯兌損益的記列。
1、外幣兌換業務的會計處理
高校外幣兌換業務是指高校從銀行等金融機構購入外幣(對于銀行來說,則是賣出外幣)或向銀行等金融機構售出外幣(對于銀行來說,則是買入外幣)。
(1)高校售出外幣時,一方面應當在銀行存款外幣賬戶記錄外幣及人民幣(按照即期匯率折算)的減少;另一方面應按實際收到的人民幣金額對銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加。而兩者之間的差額作為作為匯兌損益。
例1:某高校將10000美元到銀行兌換為人民幣。當日市場匯率1∶6.80,當日銀行買入價為1∶6.83。會計分錄如下:
借:銀行存款(人民幣)(10000×6.83)68300
貸:銀行存款——美元戶 (10000美元) (10000×6.80)
68000
其他收入300
(2)高校買入外幣時,一方面應當在銀行存款外幣賬戶記錄外幣及人民幣(按照即期匯率折算)的增加;另一方面應按實際支付的人民幣金額,對銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的減少。兩者之間的差額作為匯兌損益。
例2:某高校將從銀行購入10000美元,當日市場匯率為1∶6.83,當日賣出價為1∶6.85,會計分錄如下:
借:銀行存款——美元戶(10000美元) (10000×6.83)68300
教育事業支出200
貸:銀行存款(人民幣)(10000×6.85)68500
2、外幣收支業務的會計處理
高校外幣收支業務是指高校收取國際會議費用、外籍教師工資支出、國外差旅費支出、從國外或境外購進材料或引進設備等。在以外幣進行結算時,應當按照當日的場匯率將支付的外匯折算為人民幣記賬,以確定收支的入賬金額,同時還應按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。
例3:某高校收取國際會議會務費20000美元,當日市場匯率1∶6.85,會計分錄如下:
借:銀行存款——美元戶(1000美元)(20000×6.85) 127000
貸:代管款項127000
例4:高校支付外籍教師工資1000美元,當日市場匯率為1∶6.83,會計分錄如下:
借:教育事業支出6830
貸:銀行存款——美元戶(1000美元)6830
例5:高校從國外購進一批材料,價款為3000美元,當日的市場匯率為1∶6.85,會計分錄如下:
借:教育事業支出20550
貸:銀行存款——美元戶(3000美元))20550
例6:高校從境外購入大型實驗儀器一臺,儀器價款為100000美元,購入該儀器時市場匯率為1∶6.85,會計分錄如下:
借:教育事業支出685000
貸:銀行存款——美元戶(100000美元)685000
借:固定資產685000
貸:固定基金685000
3、外幣借款業務的會計處理
高校借入外幣時,按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬,同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。
例7:本期從中國銀行借入日元15000000元,期限為6個月,借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為100日元=7.17元人民幣。會計分錄如下:
借:銀行存款——日元戶(15000000日元)1075500
貸:短期借款——日元戶(15000000日元)1075500
6個月后,高校按期向中國銀行歸還借入的日元15000000元。歸還借款時的市場匯率為100日元=7.20元人民幣。會計分錄如下:
借:短期借款——日元戶(15000000日元)1080000
貸:銀行存款——日元戶(15000000日元)1080000
4、接受外幣捐贈的會計處理
高校接受外幣捐贈時,采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬,同時按相應的金額計入相關的基金賬戶。
例8:高校收到××基金捐款20000美元,該基金用于設立專項獎學金,當日市場匯率為1∶6.85會計分錄如下:
借:銀行存款(20000美元)137000
貸:專用基金—××基金137000
5、期末匯兌損益的計算及會計處理
在會計期間終了時,應對外幣賬戶的期末余額按照期末匯率折算為記賬本位幣,計算方法如下:(1)結出期末各外幣賬戶的賬面記賬本位幣余額;(2)計算各外幣賬戶期末應折算的記賬本位幣余額=期末各外幣賬戶的外幣余額×期末市場匯率;(3)計算各外幣賬戶當期末匯兌損益=上述二者之差。
產生的匯兌收益計入“其他收入”,發生的匯兌損失計入“教育事業支出”。
例9:某高校外幣業務采用發生時市場匯率進行折算,并按月計算匯兌損益。月末外幣賬戶(美元)余額為100000元, 匯率為1∶6.85,外幣賬戶(人民幣)余額為680000元,匯兌損益計算如下:
匯兌損益=680000-100000×6.85=-5000元
會計處理如下:
借:銀行存款5000
貸:其他收入5000
若匯率為1∶6.75,其他條件不變,則匯兌損益及會計處理如下:
匯兌損益=680000-100000×6.75=5000元
借:教育事業支出5000
貸:銀行存款5000
【參考文獻】
[1] 財政部:企業會計制度[M].北京:經濟科學出版社,2006.
[2] 企業會計準則編審委員會:企業會計準則——應用指南[M].上海:立信會計出版社,2006.
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