二十世紀管理會計的產生與演進

至近代社會，當公司生產經營制度取代家庭生產經營制度，并占據統治地位之后，自此，企業的經濟管理工作便進入到一個新的時代。同時，正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后；人們已經認識到會計是企業經濟管理工作中的一個組成部分。

    

會計的管理功能作用最初集中體現在成本管理方面。19世紀下半期，尤其是在最后的20年，工業化大生產格局已處于形成過程之中，在此期間，公司里業主、經營主持者及其管理人員都逐漸認識到產品固定成本的增加對公司盈利的影響日益擴大，并且這已成為一個必須研究、處理好的重要問題。這樣，在19世紀與20世紀之交，人們已逐步集中精力研究與解決這方面的問題。20世紀初期，隨著工業化大生產基本格局的形成，不少公司的組織規模一直處在不斷擴大之中，大公司，尤其是工業中那些具有不同壟斷組織特征的大公司，開始在經濟發達國家中處于支配地位。在工業公司中重型機器設備在資產中所占比重越來越大，產品制造程序亦日趨復雜，于是人們又開始著手研究、解決產品成本形成過程中的間接費用分配問題了。同時，隨著經濟競爭壓力日益增大，與一系列成本問題的集中，很快便促使人們從總的方面考慮到對產品制造成本的全面控制問題。值得注意的是，這時對于成本控制的必要性與緊迫性，不僅在會計師中有了明確認識，而且同時也在工程師中有了明確認識，甚至在對一些與工程技術相關聯成本問題的認識方面，工程師比起會計師有著更為深刻的體會。

    

同樣，在20世紀初期，美國人在其得天獨厚的經濟環境與科技環境的影響之下，率先在成本控制方面尋找到拓寬會計參與公司管理的通道。緊接著，通過以美國為首的經濟發達國家中的會計師與工程師的共同努力，終于在20世紀會計的發展中出現一個新的突破——管理會計產生，一門在20世紀與財務會計并駕齊驅發展的新興分支學科管理會計建立起來了。

一、20世紀前期的管理會計

當人們的思想、行為開始由成本計量、記錄方面轉向成本控制方面的時候，管理會計創立便處于萌芽階段。從前文已可見，管理會計形成的歷史源流確實來自成本控制思想及其相關理論的產生，以及早期成本控制行為的發生，并且后來管理會計的演進也正是由此順流而下，最終在20世紀前期奠定了管理會計的發展基礎。

    

盡管從1885年美國軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾·加克與會計師M·費爾斯合著的《工廠帳目》，到1911年E·韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產品成本計算問題，但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題，依次考察其內容，這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡的狀況。1880年美國機械工程師協會成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術范圍研究產品成本問題。尤其是在1886年工程師H

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