提高會計信息質量的經濟學思考 2

【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態性，在此基礎上分析了由于會計制度不完善。產權各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一代理關系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產權、加強會計規范建設、理順各方的利益關系以及強化契約關系等方面提高會計信息質量的對策。  

　　  

　　 會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。1929—1933年美國經濟危機就是會計信息失真“催化’的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。  

　　本文試圖從經濟學的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質量的對策。  

　　一、 會計信息真實性及其相對性和動態性  

　　所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。  

　　馬克思主義的哲學原理告訴我們，真理是相對的和發展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態性的特點。  

　　之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映，從哲學上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相聯。  

　　從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。  

　　從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經濟活動的吻合程度。首先，會計對經濟活動（在會計上表現為會計主體的財務狀況和經營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現原則、配比原則和權責發生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與

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