會計目標：信息需要求論

會計目標是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文擬在評述現(xiàn)行會計目標理論的基礎(chǔ)上，通過考察會計的歷史發(fā)展，對會計目標理論進行研究，并試圖對會計目標理論進行重構(gòu)。 

    一、對現(xiàn)行會計目標理論的簡要評價 

    無論是“受托責任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會計環(huán)境的歷史發(fā)展歷 

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。 

    “受托責任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方�！笆芡胸熑斡^”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會計在認定受托責任履行情況中的作用。因此，受托責任學派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責任的確無處不在。但是，與會計相關(guān)的僅僅是基于財產(chǎn)所有權(quán)上的受托責任。會計可以反映企業(yè)對所有者、債權(quán)人的受托責任，但職工對企業(yè)的受托責任、下級對上級的受托責任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責任，但這種受托責任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營者合一不存在受托責任關(guān)系，會計的存在并不是為 

了反映所有者與雇員之間的受托責任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會中，所有者和經(jīng)營者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允?nbsp;“受托責任觀”最好的反證。(2)“受托責任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受 

托責任履行情況決定是否對該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場經(jīng)濟中，證券市場已成為實現(xiàn)資源合理配置的重要機制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動性的特點，即委托方的具體人員時刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說是確定的，而委托方則是不確定的。同時，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營者在財產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責任關(guān)系，而他們也是會計信息的重要使用者之一�？梢姡�“受托責任觀”并不適合作為通過證券市場籌集資金的企業(yè)之會計目標。(3)“受托責任觀”所認為的財務(wù)報表的目標是反映受托責任的履行情況，實際上強調(diào)的是會計為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會計產(chǎn)生以來，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會計的重要職責，即使在現(xiàn)在，管理會計仍與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)。顯然，會計的這一重要目標已被“受托責任觀”所忽略。 

    “決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離

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